Порядок признания расходов методом начисления уст ст 272 НКРФ. Согласно кот расходы признаются в том отчетном периоде к которому относятся независимо от времени фактические оплаты
Расходами признаются в том отчетном периоде или налоговом периоде кот эти расходы возникают исходя из условий сделок, а в случае если сделка недодержит таких условий и связь между доходами и расходами не м.б. определена четко или опр косвенным путем, то такие расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно
В том случае, если условием договора предусмотрено получение доходов в течении более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товара, работ, услуг , то такие расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Если расходы налогоплательщика не м.б. непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доли сотв дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика
Организация кот признает доходы и расходы кассовым методом, признают расходы после их фактической оплаты
Оплатой товара, работ, услуг, имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком приобретателем указанных товаров, работ, услуг перед продавцом кот непосредственно связана с поставкой таких товаров , с выполнением работ, оказанием услуг
Для целей НУ расходы группируются: материальные; расходы на оплату труда с отчислениями; амортизационные расходы; прочие расходы
Если налогоплательщик перешел на определение расходов и доходов по кассовому методу и в течении отчетного периода превысил предельный размер выручки от реализации товаров , работ, услуг, то он обязан перейти на определение расходов и доходов по методу начисления с начала налогового периода в течении кот превышение произошло
Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за четыре предшествующих квартала сумма выручки от реализации товаров, работ услуг буз учета НДС не превысила 1млн руб за каждый квартал
В дальнейшем при методе начисления все произведенные расходы подразделяются на прямые и косвенные
К прямым относятся расходы кот непосредственно участвуют в процессе производства и реализации продукции
К прямым расходам относят расходы на оплату труда работникам осн и вспомогательного производства, соц. Отчисления кот приходятся на долю данных работников; сумма амортизации ОС
??????????????????
а также материальные расходы кот в результате технологической обработки превращаются в гот продукцию либо образуют их основу либо явл необходимым компонентом при производстве товаров, работ, услуг, либо явл полуфабрикатом или комплект. изделиями и подвергаются доп обработки у налогоплательщика
Опр сумма прямых расходов за налоговый период распределяется:
Между продукцией произведенными и реализованными в данном отчетном периоде
Между продукцией произведенной, но не реализованной (на складе)
Между продукцией произведенной и отгруженной, но не реализованной
Между незавершенным производством
Отличие НУ от БУ
В данном отчетном периоде можно списать для целей налогообложения только ту долю прямых расходов кот оприходуются на продукцию произведенную и реализованную в данном отчетном периоде
А все остальные расходы налогоплательщиком произведенные в отчетном периоде явл косвенными за исключением внереализационных и списываются на уменьшение налогооблагаемой базы в полном объеме
НУ материальных расходов
В соотв.со ст.254 НК РФ к матер.расходам отн-ся:
1)расходы на приобретение сырья и мат-лов кот используются при пр-ве товара при выполнении работ при оказании услуг или образуют основу кот.явл-ся необходимым компонентом при пр-ве товаров (работ, услуг)
2)на приобретение мат-лов кот. используются для упаковки или иной подготовки произведенных и реализуемых товаров вкл.предпродажную подготовку а также расходы на произ-ные и хоз.нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатация ОС)
3) расходы на приобретение инструмента, приспособлений, инвентаря, приборов, лаборат.оборудования, спец.одежды и др. имущ-ва, кот. не явл-ся амортизируемым имущ-вом.
Ст-сть такого имущ-ва вкл.в состав матер.расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
4)расходы на приобретение комплектующих изделий кот. подвергаются монтажу или полуфабрикатов кот.подвергаются дополнит.обработке у налогоплательщика.
5)расходы на приобретение топлива, воды, эл.энергии всех видов, кот.расходуются на технологич.цели, на отопление, а также расходы на трансформацию и передачу эл.энергии.
Данные расходы д.б. обоснованы технологическим процессом.
6)расходы на приобретение работ и услуг производственного хар-ра кот. выполняются сторонними орг-циями а также структурными подразделениями налогоплательщика.
а)выполнение отд.операций по произ-ву и изготовлению пр-ции (работ, услуг) по обработке сырья и мат-лов, контроль за соблюдением технологич.процессов, техническое обслуживание ОС
б) транспортные услуги сторонних орг-ций и стр-ных подразделений налогоплательщика по перевозке грузов внутри орг-ции а также доставка гот.пр-ции в соотв. с условиями договоров до покупателя
7)расходы, связанные с содержанием и экслуатацией ОС и иного имущ-ва природоохранного назначения (расходы связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы по очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих в-в в природную среду)
МПЗ принимаются в НУ исходя из цен их приобретения без НДС и акцизов с учетом комиссионнго вознаграждения с учетом ввозных таможенных пошлин и сборов и с учетом расходов на транспортировку.
При опр-нии размера матер.расходов кот.списываютя в пр-во налогоплательщик имеет право использовать один из методов:
1.по ст-сти ед.запасов
2.по ср.ст-сти
3.по ст-сти первых по времени приобретения (ФИФО)
4.по ст-сти последних по времени приобретения (ЛИФО)
В процессе хоз.деят-сти любое имущ-во выбывает, причины м.б. различные:
-имущ-во исп-ся в пр-ве
-ликвидируется
-реализуется
В нек.случаях при выбытии мат.ценностей м.образовываться доп.доходы.
Такой доход м.учитываться:
1)в составе внереализац.доходов в виде ст-сти полученных мат-лов при демонтаже, разборке или ликвидации ОС
2)как уменьшение мА.расходовна ст-сть возвратных отходов.
Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, мат-лов, полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов матер.ресурсов, кот.образовались в процессе пр-ва пр-ции и кот.полностью или частично утратили потребит.качества исходного ресурса и поэтому в дальнейшем исп-ся с повышенными затратам или с пониженным выходом пр-ции или не исп-ся по прямому назначению.
Не отн-ся к возвратным отходам:
Остатки матер.ресурсов кот.по установл.технологии передаются в др. цеха или подразделения в качестве полноценного мат-ла для пр-ва др.видов пр-ции, работ или услуг.
Возвратные отходы оцениваются:
1)по пониженной цене исх.матер.ресурса (по цене возможного исп-ния)
Если отходы м.б. использованы для осн.пр-ва, но с повышенными затратами или пониженным выходом гот.пр-ции для нужд вспомогат.пр-ва, для изготовления товаров культурно-бытового назначения или реализованы на сторону.
2)по цене реализации матер.ресурса если отходы реализуются для осп-ия в качетстве полноценного ресурса.
Согласно ст.254 к матер.расходам для целей налогообложения приравниваются:
1)расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия
2)потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировк ТМЦ в пределах норм естественной убыли (установлены правит-вом РФ)
3)технологич.потери при пр-ве и транспортировке (д.б. утверждены сметой технологич. Процесса)
4) расходы на горно подготовит.работы при добыче полезных ископаемых и при подземных разработках.
Налоговый учет расходов на оплату труда
В соотв со ст255НКРФ расходы налогоплательщика на ОТ вкл любые начисления работника в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления кот связаны с режимом работы или с условиями труда
Премии и иные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работника предусм. нормами и законодательством РФ трудовыми договорами, контрактами или коллективными оговорами
Основное условие для признания данных расходов в НУ –это наличие соот условия в трудовом или коллективном договоре
При налоговой проверке налоговые органы проверяют в 1-ю очередь соотв данные выплаты условиям трудовых договоров и коллективных
Перечень расходов на ОТ явл открытым
К основным видам расходов на ОТ кот включаются в уменьшение налогооблагаемой базы относятся:
1)Премирование за надбавки и за мастерство (премия за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам окладам, за проф. Мастерство и т.д.)
2)Компенсации за режим и условия труда (доплаты связанные с режимом работы и усл. Работы в т.ч. доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменной режиме, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за работу в тяжелый и вредных условиях труда, сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни) Данная группа затрат предусмотрена ТКРФ
3)выплаты кот превышают законодательные минимумы (в НУ выплаты можно рассматривать в тех размерах кот предусмотрены трудовыми контрактами и т.к. конкретные размеры выплат согласно уст. Законодательству д.б.не ниже минимально установленных, то установление более высоких сумм не противоречит законодательству и принимается в НУ в полном объеме)