Анализ оптимизации налогообложения (стр. 2 из 5)

1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;

2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

По ООО "Гиппо" в 2006 году сумма анализируемой группы налогов (в соответствии с таблицей 1) составила 3684232 тыс. руб., что на 2518605 тыс. руб. (на 216,б 1%) больше 2004 года и на 1598209 тыс. руб (на 76, 6%) больше 2005 года. При этом увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в основном за счёт роста сумм налога с продаж и НДС, а именно сумма налога с продаж в 2006 году составила 1783846 тыс. руб., что на 1708731 тыс. руб. (на 1374, 8%) больше 2004 года и на 1248994 тыс. руб. больше 2005 года. Сумма НДС за 2006 год составила 1498248 тыс. руб., что на 663358 тыс. руб. (на 79,5%) больше 2004 года и на 286864 тыс. руб. (на 23,75) больше 2005 года.

Сумма акцизов в 2006 году состав. 45 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. (на 66,7%) больше 2004 года, но на 919 тыс. руб. (на 99,9%) меньше 2005 года. По другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации товаров, сумма в 2006 году составила 402093 тыс. руб., что на 146498 тыс. руб. (на 57,3%) больше 2006 года и на 63252 тыс. руб. (на 18, 7 %) больше 2005 года.

Как видно из таблицы 1, сумма валовых налоговых отчислений составила 5575732, что на 3297683 тыс. руб. больше 2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых платежей уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено за счёт других источников.

Следовательно, рост суммы налогов обязательных платежей в бюджет позволяет положительно охарактеризовать работу предприятия, так как рост налогов этой группы обусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Л_нб) × (НС - Л_нс) - Л_и,

где

Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Л_нб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Л_нс - льгота по ставке обязательного платежа; Л_н - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторная модель:

_i = HE_i×HC_i/100

Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ΔН_i = ΔНБ_i×НС_i₀/100 ΔН_i = ΔНБ_i₁× ΔНС_i/ 100

Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:

ΔН (х_i) = ΔНБ_i(х_i) × ΔНС_i₀/100

Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

1) переоценка долгосрочных активов;

2) использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;

Налоги и другие обязательные платежи	Фактически за						Отклонение (+; -)						Темпы изменения
	2004 год		2005 год		2006 год		2006 год от 2004 года		2006 год от 2005		2005 год от 2004 года		2006 год к 2004	2006 год к 2005	2005 год 2004
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	В сумме, тыс. руб.	По удельному весу, %	В сумме, тыс. руб.	По удельному весу, %	В сумме, тыс. руб.	По удельному весу, %	2006 год к 2004	2006 год к 2005	2005 год 2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:	936603	41,1	1440597	39,6	1623405	29,1	+686802	-12,0	+182802	-10,5	+503994	-1,5	173,3	112,7	153,8
1.1. Социальные налоги и отчисления.	932096	40,9	1426293	39,2	1596504	28,6	+664408	-12,3	+170211	-10,6	+494197	=1,7	171,3	111,9	153,0
1.2. Ресурсные налоги и отчисления.	4507	0,2	14304	0,4	26901	0,5	+22394	+0,3	+12597	+0,1	+9797	+0,2	596,9	188,1	317,4
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:	1165627	51,2	2086023	57,3	3684232	66,1	+2518605	+14,9	+1598209	+8,8	+920396	+6,1	316,1	176,6	179,0
2.1. Налог с продаж	75115	3,3	534852	14,7	1783846	32,0	+1708731	+28,7	+1248994	+17,3	+459737	+11,4	2374,8	333,5	712,0
2.2. НДС	834890	36,6	1211384	33,3	1498248	26,9	+663358	-9,7	+286864	-6,4	+376494	-3,3	179,5	123,7	145,1
2.3. Акцизы	27	0,1	946	0,01	45	0	+18	-901	-0,01	+919	-0,09	166,7	4,8	350	3,7
2.4. Другие обязательные налоги и платежи.	255595	11,2	338841	9,3	402093	7,2	+146498	-4	+63252	-2,1	+83246	-1,9	157,3	118,7	132,6
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	155302	6,8	109065	3,0	232226	4,2	+76924	-2,6	+123161	+1,2	-46237	-3,8	149,5	212,9	70,2
3.1. Налоги на прибыль.	115308	5,1	20058	0,6	150769	2,7	+35461	-2,4	+130711	+2,1	-95250	-4,5	130,8	751,7	17,4
3.2. Имущественные налоги.	39994	1,7	89007	2,4	81457	1,5	+41463	-0,2	-7550	-0,9	+49013	+0,7	203,7	91,5	222,6
4. Прочие налоги, сборы и отчисления	20517	0,9	2416	0,1	35869	0,6	+15352	-0,3	+33453	+0,5	-18101	-0,8	174,8	1484,6	11,8
Всего	2278049	100	3638101	100	5575732	100	+3297683	-	+1937631	-	+1360052	-	244,8	153,3	159,7

Таблица 1. Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных платежей

3) выбор порядка списания расходов будущих периодов;

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблицей 2).

Таблица 2. Показатели для анализа налоговой нагрузки.

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

b) коэффициент налогоёмкости издержек обращения;

Наименование показателя	Формула расчёта	Условные обозначения	Экономическая сущность
1	2	3	4
1. Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров	К_в = Н_в / вр	Н_в– налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров	Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения	К_и = Н_и / И_о	Н_и - налоги, включающие в себя издержки обращения; И_о– сумма издержек обращения.	Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.
3. Коэффициент налогообложения прибыли	К_п = Н_п / П	Н_п - налог на прибыль; П – прибыль..	Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.
4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	К_о = Н_о / П_о	Н_о – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; П_о - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.	Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.