Прибыль коммерческой организации и пути ее увеличения (стр. 9 из 13)
− сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
− сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга.
Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.
Кроме того, в соответствии со статьей 266 Н К РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Разберем пример схемы ООО «ЗапСибОил».
Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 12 месяцев 2009 года составили 25333800 рублей., расходы (без НДС) — 10333800 рублей.
За 12 месяцев у предприятия образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:
− на сумму 60000 рублей. (без НДС) по договору от 30.05.2009 г. № 45. Товары были отгружены 15.06.2009 г., документы на оплату были переданы покупателю 17.06.2009 г.
По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов, но покупатель просрочил оплату более чем на 90 дней.
Таким образом, на последний день отчетного периода (30.09.2009 г.) организация может включить во внереализационные расходы сумму в размере 60000 рублей.Рассчитаем налог на прибыль за 12 месяцев 2009года по формуле (3.1).
,(3.1)где, НП – налог на прибыль;
Д – доходы;
Р – расходы (в том числе внереализационные).
20% – налог на прибыль.
25333800 – (10333800 + 60000) × 20% = 2988000 рублей.
Получается, если бы организация создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы 2988000 рублей, а в нашем случае платеж по налогу на прибыль составляет 3000000 рублей.
(25333800 – 10333800) × 20% = 3000000 рублей.
Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 12 месяцев 2009 года сократится на 12000 рублей.
Одним из способов оптимизировать прибыль через уменьшение налоговых платежей для налогоплательщиков является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт. В настоящее время НК РФ предоставил предприятиям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Коммерческая организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
При создании ремонтного фонда организации необходимо выполнить все требования, предъявляемые главой 25 НК РФ. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств, средства которого направляются на ремонт основных средств, определен в статье 324 НК РФ. В ней говорится, что налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Если основные средства приобретены до вступления в силу 25 главы НКРФ, т.е. до 06.08.2001 г., то они оцениваются по восстановительной стоимости, т.е. с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС-6.
Норматив отчислений налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости ремонта.
Для подтверждения факта проведения ремонта основных средств должны быть следующие документы:
− при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом — смета на выполнение ремонтных работ с указанием перечня этих работ, первичные документы, подтверждающие расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. (причем первичные документы должны быть сгруппированы согласно разработанным в данной организации цифрам по видам ремонта, деятельности, видам производства);
− при выполнении ремонтных работ подрядным способом — договор с подрядной организацией и по факту проведения ремонта — счета. Независимо от вида ремонта и окончания работ оформляется акт приемки-сдачи отремонтированных объектов по форме № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».
Применим данный метод к коммерческому предприятию ООО «ЗапСибОил».
Выручка за 2009 г. составили 25333800 рублей. (без НДС).
Расходы за 2009г. составили 10 333800 рублей. (без НДС).
Налог на прибыль ООО «ЗапСибОил» за 12 месяцев 2009 г. составит:
(25333800 рублей – 10 333800 рублей.) × 20% = 3 000000 рублей.
Если бы организация решила создать под предстоящие расходы на ремонт резерв, то ситуация бы выглядела следующим образом:
Допустим, что совокупная стоимость основных средств организации на 01.01.2009 г0да, составила 16 500 рублей, а расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:
1) 2008 год – 1 100 рублей;
2) 2007 год – 1 680 рублей;
3) 2006 год – 900 рублей.
В учетной политике для целей налога на прибыль организация предусмотрела создание ремонтного фонда в размере не более 10% от совокупной стоимости основных средств.
Исходя из этого, величина ремонтного фонда в 2009 году не может превышать 1 650 рублей. Однако в соответствии со статьей 324 НК РФ величина резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов за ремонт за предыдущие 3 года.
Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие 3 года по формуле (3.2).
, (3.2)где, ∑R – сумма расходов за 3 года;
Y– общая сумма расходов за предыдущий год.
рублей.Таким образом, организация в течение 2009 года вправе включить в расходы сумму в размере 1 227 рублей или по 306,75 рублей за каждый квартал, так как сумма резерва включается в расходы текущего отчетного (налогового) периода равномерно.
Сумма налога на прибыль в этом случае составит:
(25 333800 - 10 333800) – (3 × 306,75) × 20% = 2999815.95 рублей.
Платеж по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 года сократился на 184,05 рублей.
Необходимо помнить, что базой устойчивого финансового положения организации в течение длительного времени является получаемая прибыль.
При оптимизации финансового состояния организации необходимо стремиться, прежде всего, к обеспечению прибыльности в деятельности предприятия.
3.2 Планирование прибыли и порядок ее распределения
Планирование прибыли сложный и многогранный процесс, который включает глубокий экономический анализ производственных и финансовых показателей за период, предшествующий планируемому, с целью достижения максимальной согласованности планов производства и реализации продукции, себестоимости и рентабельности.
Качественно разработанный план по прибыли позволяет правильно оценить денежные поступления, определить платежи в бюджет, а также накопления, которые остаются в распоряжении предприятия [37, с. 38].
Расчет плановой прибыли, должен быть экономически обоснованным, что разрешит осуществить своевременность в полном финансировании инвестиций, прирост в собственных оборотных средствах, соответственно выплаты персоналу, работающему на предприятии, а также своевременные расчеты с бюджетом, поставщиками и банками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет не маловажное значение.
Коммерческим предприятием для внутреннего пользования самостоятельно разрабатываются плановые показатели прибыли и рентабельности: 1) планирования прибыли состоит из этапного анализа прибыли и рентабельности за прошедший исследуемый период, расчета ее прогнозной величины; 2) оценки достоверности произведенных расчетов; 3) разработка плана мероприятий по обеспечению получения запланированного размера прибыли и рентабельности.
Различают виды прибыли (рисунок 3.1) и методы планирования (рисунок 3.2).
Рисунок 3.1 – Раздельно планируемая прибыль
Рисунок 3.2 – Основные методы планирования прибыли
Рассмотрим метод прямого счета, этот метод более всего подходит к предприятиям занимающихся своей деятельностью на современных условиях хозяйствования. Применим, он если предприятие специализируется при небольших ассортиментах продукции. Прибыль в методе прямого счета рассчитывается как разница выручки и реализованной продукции в соответствующих ценах за вычетом НДС.
Расчет плановой прибыли производится по формуле (3.3).
,(3.3)где,РР – плановая прибыль;
Z– цена единицы продукции за вычетом НДС;
K – количество проданной продукции;
РК– планируемое количество продукции в отчетном периоде в %);
С– себестоимость единицы продукции (полная).
Применим формулу прямого счета к коммерческому предприятию ООО «ЗапСибОил».
Предприятие запланировало в следующем отчетном периоде, в ассортименте товаров изменить объем реализации на 50 %, а именно масло моторное:
− ЛУКОЙЛ Авангард ЭКСТРА SAE 10W40 5 л п./с – цена 418,00 рублей шт;
− полная себестоимость масла 318 рублей;
− в прошлом периоде (1 год) было продано 150 штук;