Совершенствование налоговой системы Российской (стр. 4 из 12)
Большую роль играют так называемые целевые налоги, в отличие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целенаправленно для решения какой-либо определенной задачи. Так, в 1994 г. в Москве с владельцев автотранспортных средств взимался налог, который непосредственно шел на реконструкцию кольцевой автодороги.
Налоги в соответствии с периодичностью их взимания можно также подразделить на:
- регулярные (систематические, текущие) - взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени пользования плательщиками имуществом либо занятия каким-либо видом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, подоходный налог с физических лиц и т.д.)
-разовые - взимаются в связи с какими-либо несистемными событиями (в частности, налог с имущества, который переходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).
Налоги являются одним из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.
Глава 2. Анализ налоговой системы России
2.1. Анализ влияния налоговой реформы на основные результаты налоговой системы России за 2003-2007 гг.
Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что явилось одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались
и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, начиная с 2004 года с 20 до 18 % была снижена основная ставка ИДС и отменен налог с продаж. С 2005 года произошло существенное снижение БСН. Начиная с 2006 года в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно. Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2003-2007 годах представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2003-2007 гг.
| 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | |
| факт | факт | факт | факт | факт | |
| Отношение общего объема обязательных платежей к объему ВВП (в %) | 34,7 | 34,1 | 32,9 | 33,7 | 36,8 |
| в т. ч. - админисmпипvемых ФНС России | 285 | 281 | 267 | 266 | 263 |
| То же без учета влияния изменения мировых цен на нефть (при цене нефти 20,0 долл./барр.) (в %) | 33,6 | 32,8 | 30,1 | 28,7 | 27,4 |
| Справочно: среднегодовая мировая цена на нефть «Юралс» (при цене нефти 20,0 долл./барр.) (в %) | 23,0 | 23,7 | 27,2 | 34,4 | 50,6 |
Анализ таблицы 2.1 показал, что налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая
таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2003-2007 гг. снизилась с 33,6 % до 27,4 %.
Анализ уровня налоговой нагрузки в 2007 году по видам экономической деятельности проводится в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2006 г.
| Вид экономической деятельности* | Доля налого- вых плате- жей (%) | Налоговые поступле- ния (с учетом ЕСН) (млрд. руб.) | ВВП (млрд. руб.) | Налоговая нагрузка (налоговые поступ- ления % к ВВП) |
| Обрабатывающие производства | 13,75 | 782,6 | 4101,9 | 19,1 |
| Добыча полезных ископаемых | 37,39 | 2128,5 | 4128,8 | 51,6 |
| Строительство | 3,72 | 212,0 | 1294,7 | 16,4 |
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 0,75 | 42,5 | 993,4 | 4,3 |
| Рыболовство, рыбоводство | 0,20 | 11,6 | 88,9 | 13,1 |
| Транспорт и связь | 7,11 | 404,4 | 2348,0 | 17,2 |
| Торговля и сфера услуг | 12,67 | 721,2 | 4824,0 | 15,0 |
| Финансовая сфера | 9,35 | 532,4 | 3268,1 | 16,3 |
| Социальная сфера | 1,73 | 98,4 | 1185,7 | 8,3 |
| Прочие виды экономической деятельности | 13,33 | 759,4 | 2761,5 | 27,5 |
*- группировки приведены в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Проведенный анализ уровня налоговой нагрузки в 2007 году по видам экономической деятельности (таблица 2.2) свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента. Самый низкий - в сельском хозяйстве (4,3 %) и в социальной сфере (8,3 %). В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 %, против 26,3 %, сложившегося в целом по народному хозяйству.
По данным таблицы 2.2 построим график доли налоговых платежей по видам экономической деятельности за 2007 год (рисунок 2.1).
IEI Обрабатьmающие пр о ИЗВОдства
IEI Добьrttа
Рис. 2.1. Доля налоговых платежей по видам экономической деятельности
за 2007 год
Таким образом, можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.
Следует также отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.
При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемых таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении (таблица 2.3, 2.4).
Из указанной суммы по платежам, администрируемых налоговыми органами, дополнительно получено 1,4 трлн. рублей, или 7% (в том числе по налогу на прибыль организаций 482 млрд. рублей, или 13 % к поступлениям по этому налогу, по налогу на доходы физических лиц 268 млрд. рублей или 11,4 %, по ИДС 297 млрд. рублей, или 8,7 % к поступлениям по этому налогу). По платежам, администрируемых таможенными органами, за 2003-2007 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 1,2 трлн. рублей, или 23,5 % к общему объему таких платежей, администрируемых таможенными органами (см. Приложение 1).
Таблица 2.3
Изменение объема поступлений налоговых и иных обязательных платежей в 2002-2007 п. в реальном выражении.
| 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
| Всего поступило налоговых и иных обязательных платежей (млрд. руб.) | 2453,0 | 3070,2 | 3608,7 | 4311,9 | 5661,6 | 7792,2 |
| в % к предыдущему году | Х | 125,2 | 117,5 | 119,5 | 131,3 | 137,6 |
| Всего поступило платежей без уче та влияния увеличения цен на нефть (млрд. руб.)* | 2314,3 | 3037,7 | 3591,6 | 3998,8 | 4792,9 | 5936,2 |
| в % к предыдущему году | Х | 131,3 | 118,2 | 111,3 | 119,9 | 123,9 |
| Уровень инфляции (%) | Х | 18,6 | 15,1 | 12,0 | 11,7 | 10,9 |
| Изменение объема поступлений в реальном выражении к предыдущему году (%) | Х | 110,7 | 102,7 | 99,4 | 107,3 | 111,7 |
*при цене нефти «Юралс» 20,0 дол. за баррель.
Всего за 2002-2007 гг. в реальном выражении (без учета влияния инфляции), было получено дополнительно около 2,6 трлн. рублей налоговых и иных обязательных платежей, что составило примерно 10,5 % к общему объему таких платежей, поступивших за эти годы.
Таблица 2.4
Объем дополнительных налоговых доходов за 2002-2007 п. в реальном выражении (включая платежи, администрируемые таможенными органами)
| 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | |
| Всего налогов и сборов (млрд. руб.) | 2453,0 | 3070,2 | 3608,9 | 4311,9 | 5661,6 | 7792,2 |
| Прирост к предьщущему голу (в %) | Х | 25,2 | 17,5 | 19,5 | 31,3 | 37,6 |
| Уровень инфляции (среднегодовой индекс в %) | Х | 18,6 | 15,1 | 12,0 | 11,7 | 10,9 |
| Изменение без учета уровня инфляции (в %) | Х | 5,6 | 2,1 | 6,7 | 17,5 | 24,1 |
| Получено дополнительно налоговых доходов в реальном выражении (млрд. руб.) | Х | 137,4 | 64,5 | 241,8 | 754,6 | 1364,7 |
| Всего за 2002-2007 гг. - (млрд. руб.) - в % к полученным за 2002-2007 гг. | Х | Х | Х | Х | Х | 2563,1 |
| Х | Х | Х | Х | Х | 10,5 |
В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуе уплачиваемых налогов.
В таблице 2.5 представлены объем и структура полученных налоговых доходов за 2003-2007 гг.
Таблица 5
Объем и структура фактически полученных налоговых доходов за 2003-2007 гг. (млрд.руб.) (кроме налогов и сборов, контролируемых таможенными органами)
| Виды налогов и сборов | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | |||||
| Сум- ма | В % к итогу | Сум- ма | в% к итогу | Сумма | в% к итогу | Сумма | в% к итогу | Сумма | в% к итогу | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Налоги на прибыль (доход), в т.ч. - налог на прибыль организаций - налог на доходы физических лиц (подоходный налог) | 576,4 | 27,2 | 819,8 | 26,7 | 985,9 | 27,8 | 1451,7 | 32,7 | 2041,4 | 35,9 |
| 401,5 | 18,9 | 462,7 | 15,1 | 527,0 | 14,9 | 867,6 | 19,5 | 1334,1 | 23,4 | |
| 174,2 | 8,2 | 357,1 | 11,6 | 455,3 | 12,8 | 574,0 | 12,9 | 707,4 | 12,4 | |
| Налоги на товары (услуги), в т.ч. -НДС-акцизы(без акцизов на газ) - налог с продаж | 459,7 | 21,7 | 712,0 | 23,2 | 866,2 | 24,4 | 959,3 | 21,6 | 1261,8 | 22,2 |
| 353,4 | 16,7 | 531,9 | 17,3 | 619,0 | 17,5 | 749,0 | 16,9 | 1025,7 | 18,0 | |
| 67,8 | 3,2 | 130,1 | 4,2 | 189,3 | 5,3 | 202,5 | 4,5 | 236,1 | 4,1 | |
| 34,6 | 1,6 | 50,0 | 1,6 | Х | Х | Х | Х | Х | Х | |
| Поимущественные налоги | 64,4 | 3,0 | 120,2 | 3,9 | 137,6 | 3,9 | 146,8 | 3,3 | 253,2 | 4,5 |
| Налоги, связанные с использованием природных ресурсов (включая. акцизы) | 170,8 | 8,1 | 463,7 | 15,1 | 555,7 | 15,7 | 620,2 | 14,0 | 928,6 | 16,3 |
| Единый социальный налог (взносы в социальные внебюджетные фонды) | 530,3 | 25,0 | 745,4 | 24,2 | 875,6 | 24,7 | 1073,1 | 24,2 | 1052,9 | 18,5 |
| Прочие налоги и сборы | 418,3 | 15,0 | 212,5 | 6,9 | 122,8 | 3,5 | 191,0 | 4,3 | 155,1 | 2,7 |
| Всего налогов и сборов | 2119,9 | 100 | 3073,6 | 100 | 3543,8 | 100 | 4442,1 | 100 | 5693,0 | 100 |
Из анализа, проведенного в таблице 2.5 можно сделать следующие выводы: