- с 1 января 2008 года налоговый период по НДС установлен как квартал. Несколько ограничены с 1 января 2008 года права налогоплательщиков в области зачета и возврата, излишне уплаченных налогов: зачет сумм налогов производится только по соответствующим видам налога (то есть без права зачета по другим налогам, зачисляемым в соответствующий бюджет), а возврат только после погашения сумм задолженностей по иным налогам соответствующего вида, а также сумм пеней и штрафов по ним.
- с 1 января 2009 года вступит в действие п. 5 ст. 101.1 НК РФ, устанавливающий, что обжалование решения налогового органа в судебном порядке может быть произведено только после обжалования этого акта в вышестоящем налоговом органе.
- с 1 января 2010 года начнет действовать и применяться к правоотношениям, возникшим с этого периода, норма ст. 93 НК РФ о том, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.
Вышеуказанное ограничение не будет распространяться на два случая:
1) если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
2) если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Таковы основные изменения и дополнения, внесенные в НК РФ Законом N 137-ФЗ, которые вступили в действие с 1 января 2007.
Итак, налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Глава 3. Совершенствование налоговой системы
Российской Федерации
Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.
Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.
Для проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформы главным является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае, очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы. И при этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.
Если исходить из этих задач и принимать во внимание провозглашенные Президентом Российской Федерации и Правительством РФцели экономической политики, то основные направления проводимой в Российской Федерации налоговой политики должны быть следующими:
- высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);
- установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц);
- льготное налогообложение производственного сектора (налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);
- льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);
- льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;
- повышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;
- особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;
- введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду.
Так же перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:
- изменение организационной структуры налоговой администрации (создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность);
- ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур), что позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;
- реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет и т.п.
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования.
В 2006 году был принят ряд федеральных законов, внесших значительные изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ. Это следующие законы:
Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы»;
Федеральный закон от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»;
Федеральный закон от 26.07.2006 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».
Рассмотрим наиболее важные изменения, внесенные этими документами в порядок исчисления и уплаты основных налогов.
Налог на добавленную стоимость.Основное нововведение, которое порадует большинство налогоплательщиков - установление с 1 января 2008 г. налогового периода по НДС в один квартал. Данное изменение вводится и для налоговых агентов. Уплата налога будет производиться также ежеквартально, не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, что позволит организациям более рационально использовать оборотные средства. Как и ранее, в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам. Налоговые декларации по НДС будут представляться ежеквартально, что позволит сократить объем представляемых документов и количество визитов в налоговые инспекции.
В связи с тем, что из состава индивидуальных предпринимателей для целей НК РФ с 1 января 2007 г. исключены частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, они больше не являются налогоплательщиками НДС. Поэтому техническая поправка внесена в статью 149 НК РФ - из числа операций, не подлежащих налогообложению, исключаются: совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате; оказание услуг адвокатами.