Наиболее значительные изменения внеслись с 1 января 2007 года в порядок возмещения НДС. Данный порядок применяется в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 года.
Как известно, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Теперь после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверит обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. В этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Документы должны быть представлены в течение 10 дней в виде копий, заверенных подписью руководителя организации или иного уполномоченного лица и печатью. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. При несогласии с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменные возражения по акту. При этом он может передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую
проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, отведенного на представление возражений по акту.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДC, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимок и задолженностей.
В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
При отсутствии у налогоплательщика недоимок и задолженностей, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. По письменному заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о возмещении, зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
В случае представления, начиная с 1 января 2007 года уточненных налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды, в которых заявлено право на возмещение НДС, такие декларации также будут подлежать обязательной камеральной проверке.
Налог на доходы физических лиц.Уточнен статус налогового резидента Российской Федерации. В настоящее время налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Начиная 1 января 2007 г. налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Также налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в РФ.
Размер социального налогового вычета, предоставляемого в случае оплаты услуг на обучение и лечение, с 1 января 2007 г. увеличен с 38000 рублей до 50 000 рублей.
При применении социального налогового вычета по услугам на лечение теперь будут учитываться и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Налоговый вычет не предоставляется, если уплата страховых взносов производилась организацией за счет средств работодателя.
Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ наконец-то законодательно разрешен спорный вопрос применения имущественного налогового вычета при продаже или приобретении налогоплательщиком комнат и долей в них.
Ранее налоговые органы отказывали в применении имущественного налогового вычета при приобретении комнат, на том основании, что они прямо не поименованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
В последнее время Минфин России высказал мнение о том, что имущественный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком в сумме 1 000 000 руб. при продаже комнаты. Но только в случае, если комната, находящаяся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, приватизирована самим налогоплательщиком. В иных случаях (приобретение в порядке наследования или дарения), имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику как от продажи «иного имущества» в сумме, не
превышающей в налоговом периоде 125 000 руб.
Начиная с 1 января 2007 г. в состав недвижимого имущества, при продаже которого налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в налоговом периоде 1 000 000 рублей, помимо находящихся в собственности менее трех лет жилых помещений (домов, квартир и долей в них), внесены также комнаты и доли в них. Если комната (или доля в ней) находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то налоговый вычет будет предоставляться в полной сумме, полученной от ее продажи. Аналогично, в состав имущественного налогового вычета будут включаться суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение комнат или долей в них. Как и сейчас, общий размер данного налогового вычета не сможет превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ.
Единый социальный налог.С 1 января 2007 года для нотариусов, занимающихся частной практикой, устанавливаются те же ставки ЕСН, что и для адвокатов.
Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 144-ФЗ установлены льготы для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны, при этом получающих доходы в основном от иностранных лиц. Регрессивные налоговые ставки применяются такими организациями, начиная с налоговой базы в 75 000 рублей на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.
Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.