2.2 Анализ доходов и налоговых платежей ООО«Восток»
ООО «ЖЭУК «Восток» имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему налогообложения, являлось сумма выручки от реализации, которая не превышала по итогам 9 месяцев 2008г. 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Среднесписочная численность работников не превышает 100 человек. Филиалов и представительств компания не имеет.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. И проанализировав достоинства и недостатки упрощенной системы с 01 января 2009года ООО «ЖЭУК «Восток» приняло решение работать по упрощенной системе налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26 НК РФ.
Общество с Ограниченной Ответственностью «Восток» применяет упрощенную систему налогообложения c 2009 года. Объектом налогообложения являются - Доходы общества.
Анализ доходов ООО «Восток» позволят определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода.
Таблица 3
Динамика доходов за 2008/2009г[6]
| Квартал | Доходы, в руб. | Изменения | ||
| 2008 | 2009 | в руб. | ||
| I | 76700 | 37607 | -39093 | |
| II | 68000 | 32000 | -36000 | |
| III | 69000 | 38500 | -30500 | |
| IV | 61300 | 32422 | -28878 | |
| Итого | 275000 | 150429 | -124571 | |
Исходя из таблицы 3,можно сделать вывод, что доходы предприятия в 2009г меньше чем в 2008 году на 150429тыс. руб.
Таблица 4
Динамика доходов за 2009/2010г[7]
| Квартал | Доходы, в руб. | Изменения | ||
| 2009 | 2010 | в руб. | ||
| I | 37607 | 72000 | 34393 | |
| II | 32000 | 70000 | 38000 | |
| III | 38500 | 81000 | 42500 | |
| IV | 32422 | 76000 | 43578 | |
| Итого | 150429 | 300000 | 149571 | |
По данным таблицы 4 можно сделать вывод о том, что доходы предприятия в 2010г. повысились на 149571тыс. руб. Это связанно с тем, что организация кроме основной деятельности осуществляла деятельность по туризму и другие виды деятельности.
Таблица 5
Динамика доходов за 2008/2010г
| Квартал | Доходы, в руб. | Изменения | |
| 2008 | 2010 | в руб. | |
| I | 76700 | 72000 | -4700 |
| II | 68000 | 70000 | 2000 |
| III | 69000 | 81000 | 12000 |
| IV | 61300 | 76000 | 14700 |
| Итого | 275000 | 300000 | 25000 |
Из таблицы 5 видно, что доходы предприятия за 2010г. Больше чем в 2008г. на 25000 тыс. руб., хотя в первом квартале доходы за 2010г были меньше чем в 2008г.
Финансовое положение организации во многом зависит от оптимального соотношения собственного и заемного капитала. Привлечение заемных средств в оборот организации содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются в обороте и своевременно возвращаются. Поэтому именно представители УФНС и внебюджетных фондов выступают на заседании арбитражных судов в качестве инициаторов возбуждения дела о банкротстве хозяйствующего субъекта.[8]
С целью недопущения подобных действий, приводящих к негативным последствиям для самой организации, необходимо своевременно проводить анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам: устанавливать суммы задолженности по основному долгу и по невыплаченным санкциям за просрочку платежа, проводить анализ их состава, сроков возникновения и причину несвоевременного погашения.
Таблица 6
Динамика сумм налогов, уплаченных ООО «Восток»[9]
| Квартал | Налоги, в руб. | Изменения | |
| 2008 | 2009 | в руб. | |
| I | 4600 | 2256 | -2344 |
| II | 4800 | 1920 | -2880 |
| III | 4140 | 2310 | -1830 |
| IV | 3678 | 1945 | -1733 |
| Итого | 16500 | 9025 | -7475 |
Из таблицы 6 видно, что в 2009г сумма налога меньше чем в 2008г.
Таблица 7
| Квартал | Налоги, в руб. | Изменения | |
| 2009 | 2010 | в руб. | |
| I | 2256 | 4320 | 2064 |
| II | 1920 | 4200 | 2280 |
| III | 2310 | 4860 | 2550 |
| IV | 1945 | 4560 | 2615 |
| Итого | 9025 | 18000 | 8975 |
Из таблицы 7 видно, что по отношению к 2009 году наблюдается увеличение суммы уплаченных налогов.
Таблица 8[10]
| Квартал | Налоги, в руб. | Изменения | |
| 2008 | 2010 | в руб. | |
| I | 4600 | 4320 | -280 |
| II | 4800 | 4200 | -600 |
| III | 4140 | 4860 | 720 |
| IV | 3678 | 4560 | 882 |
| Итого | 16500 | 18000 | 1500 |
Из таблицы 8 мы видим, что сумма уплаченных налогов за 2010г немного больше чем за 2008г.
Рассмотрим пример с расчетом преимущества применения упрощенной системы налогообложения по варианту «доходы» (см. таблицу 9).
Таблица 9
Таблица налогов при обычном и упрощенном режимах налогообложения ООО «Восток» (руб.) за 2010г[11].
| Налог | Налоговая база | Сумма налога при общем режиме налогообложения | Сумма налога при упрощенной системе налогообложения |
| НДС | 245000 | 44100 | - |
| Налог на прибыль | 463000 | 111120 (20%) | - |
| Налог на имущество | 52000 | 1144 | - |
| Налог по УСНО | 863000 | - | 129450 (15%) |
| ЕСН | 195000 | 50700 (26%) | |
| НДФЛ | 195000 | 25350 | |
| НС и ПЗ | 195000 | 390 | 390 |
| Итого | 214284 | 129840 |
При использовании упрощенной системы налогообложения, имеется возможность определения размера дохода, при котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
По данным таблицы 7 видно, что при упрощенной системе налогообложения ООО «Восток» в 2010г. уплачивать 129840 руб. по сравнению с общим режимом налогообложения 214284 руб., что в 2 раза меньше.
Следовательно, ООО «Восток» в настоящий момент в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системе налогообложения.
Далее рассмотрим особенности расчета единого налога ООО «Восток»:
1. Порядок учета пособия при расчете единого налога с доходов.
ООО «Восток», которое рассчитывает налог с доходов, может также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Правда, с 2006 года единый налог вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.
То есть общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. До этого года больничные пособия брались в уменьшение единого налога полностью. При этом здесь речь идет о пособиях, выплаченных за счет собственных средств ООО «Восток».
Дело в том, что в самой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по строке ПО указывают сумму пособий, выплаченных из средств налогоплательщика. Другое дело, что в самом Кодексе такой оговорки нет. Но очевидно, что суммы пособий, компенсируемые соцстрахом, единый налог не уменьшают.
При расчете единого налога учитывается сумма фактически выплаченного пособия, в том числе и сумма, которая превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом (16125 руб.).
Так ООО «Восток» единый налог платит с доходов. Добровольно страховые взносы в ФСС России не перечисляет. В феврале заболел сотрудник, который устроился на работу в мае прошлого года. Он был на больничном 5 рабочих дней.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 60 процентов от среднего заработка.
В ООО «Восток» установлена пятидневная рабочая неделя. В феврале 19 рабочих дней. За расчетный период заработок сотрудника составил 35 000 руб., и фактически он трудился 171 день. Его средний дневной заработок составит: 35 000 руб. : 171 дн. = 204,68 руб.
Величина ежедневного пособия с учетом общего трудового стажа составит: 204,68 руб. х 60 процентов = 122,81 руб.
Администрация ООО «Восток» приняла решение выплатить сотруднику пособие исходя из 100 процентов его среднего заработка. Сумма пособия составит 1023,40 руб. (204,68 руб. х 5 дн.). При этом за счет ФСС России будет выплачено 190,48 руб. (1100 руб. : 19 дн. х 5 дн.). А 832,92 руб. (1023,4 --190,48) будет выплачено за счет средств организации - на эту сумму можно уменьшить единый налог, рассчитанный по итогам 2009 года.
2. Определение суммы пенсионных взносов и больничных пособий, на которую можно уменьшить авансовые платежи по единому налогу при упрощенке за отчетный период:
ООО «Восток» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. В течение I квартала 2010 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 90 000 руб., в том числе:
- 29 500 руб. - за декабрь 2009 года;
- 60 500 руб. - за январь и февраль 2010 года.
Пенсионные взносы за март 2010 года ООО «Восток» перечислила 14 апреля.
С января по март 2010 года (включительно) ООО «Восток» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 10 000 руб.
Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).
Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за I квартал 2010 года бухгалтер рассчитал так.
За I квартал 2010 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2000000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 120 000 руб. (2000000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).