Шпаргалка по Налогам (стр. 24 из 26)

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг.

53. Особенности формирования налоговой базы по операциям с корпоративными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

54. Определение стоимости ценных бумаг для целей налогообложения.

Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

расчетной цены акции. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, в частности, предлагалос ь использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению, например, для дисконтных векселей:

где Рц - расчетная цена;

N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

K - покупная стоимость ценной бумаги;

T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;

D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.

Под рыночной ставкой ссудного процента налогоплательщики могут понимать ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой (D) с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения (T) и цены ценной бумаги (N, K).

Также используется ставка рефинансирования, и метод дисконтирования.

55. Выполнение обязанностей налогового агента ПИФ в отношении налогообложения доходов физических лиц.

Физические лица с полученного дохода платят подоходный налог. Физические лица – резиденты Российской Федерации в настоящее время уплачивают налог по ставке 13%. Нерезиденты – 30%. Управляющая компания является налоговым агентом – то есть она исчисляет и взимает налоги с пайщиков при продаже ими паев и затем перечисляет собранные налоги в бюджет.

Налогооблагаемая база, с которой исчисляется налог, определяется как разница между суммой, полученной при продаже паев, и суммой расходов на приобретение этих паев. Но можно воспользоваться и так называемым имущественным налоговым вычетом. При определении размера налоговой базы пайщики-физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в размере:

· всей суммы, полученной от продажи паев, при владении паями в течение трех лет и более (другими словами, пайщик освобождается от налога);

· в размере 125000 рублей при владении паями менее трех лет (другими словами, при продаже паев управляющей компании на сумму до 125 000 рублей пайщик также фактически освобождается от налога).

Чтобы воспользоваться налоговым вычетом, нужно подать заявление на предоставление соответствующего вычета в управляющую компанию.

Паевой фонд не является юридическим лицом, а его имуществом распоряжается управляющая компания. Деятельность же управляющей компании строго регулируется и контролируется. Во-первых, управляющая компания может управлять паевым фондом только на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданной Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ).
Ежегодно управляющая компания подвергается проверке аудитором. Аудиторской проверке подлежат бухучет, ведение учета и составление отчетности по имуществу фонда, состав и структура активов фонда и пр. Государственное регулирование деятельности управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев и государственный контроль за их деятельностью осуществляются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ). Управляющая компания обязана предоставлять отчетность в ФКЦБ.

56. Особенности налогообложения физических лиц по договорам страхования.

Суммы страховых взносов, уплаченных работодателями за физических лиц, подлежат налогообложению, за исключением случаев: если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц; если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2 тыс. руб. в год на одного работника. Действующий в настоящее время порядок налогообложения страховых взносов по договорам добровольного страхования предусматривает освобождение от налогообложения сумм страховых взносов по таким договорам, заключенным организациями в пользу физических лиц, только при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. Согласно новой редакции ст. 213 НК РФ объекта налогообложения по суммам страховых взносов при обращении застрахованного физического лица в медицинское учреждение не возникает. Многие работодатели заключают договоры добровольного медицинского страхования не только в пользу работников, но и в пользу членов их семей. В соответствии со ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. При наличии заявления от работника с просьбой оплатить ему суммы страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, предусматривающему возмещение медицинских расходов, заключенному в пользу членов его семьи, такие суммы не подлежат включению в налоговую базу работника согласно п. 3 ст. 213 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ). Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющимися источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе воспользоваться названной льготой. Таким образом, с 1 января 2003 г. с сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченных работодателями за физических лиц, при наступлении страхового случая налог на доходы физических лиц не удерживается. Если страховая компания возмещает документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение лекарственных препаратов, что обусловлено договором добровольного медицинского страхования, объекта налогообложения в виде сумм страховых взносов также не возникает. Согласно ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются. Следовательно, при расторжении договоров добровольного медицинского страхования, заключенных в пользу физических лиц, и выплате застрахованному физическому лицу части страхового взноса, внесенного работодателем, у такого застрахованного лица появляется доход, подлежащий налогообложению по ставке 13% (для физических лиц - резидентов) или 30% (для физических лиц - нерезидентов). В соответствии со ст. 11 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Что касается договоров добровольного пенсионного страхования, то по суммам страховых взносов, уплаченных работодателем за физических лиц в размере не более 2 тыс. руб. в год на одного работника, объекта налогообложения не возникает. Если сумма уплаченных страховых взносов по таким договорам превысит 2 тыс. руб., то с суммы превышения источником выплаты дохода (работодателем) должен быть исчислен и удержан налог по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов). При определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 213 НК РФ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по следующим договорам: 1. По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством. 2. По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. 3. По договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением санаторно-курортных путевок 4. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, когда страховые взносы уплачиваются организациями за застрахованных физических лиц, действующим законодательством аналогичный порядок налогообложения не установлен и при получении выкупной суммы застрахованным физическим лицом у последнего возникает объект налогообложения по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов).

Вопрос 57. Особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ) – физических лиц.