2. Размещение привлечённых средств от имени кредитных организаций и за их счёт.
3. Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов для расчётов по банковским картам, а также операции связанные с обслуживанием банковских карт.
4.Осуществление расчётов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам.
5.Кассовое обслуживание организаций и физических лиц.
6.Купля \ продажа иностранной валюты в наличной и безналичных формах, в том числе посреднические услуги по купле-продаже иностранной валюты.
7. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения, если их осуществляют организации, имеющие специальное разрешение, лицензию ЦБ РФ на ведение соответствующего вида деятельности.
Кредитные организации могут осуществлять операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, которые согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождены от обложения НДС.
14.Особенности исчисления и уплаты НДС кредитными организациями.
Кредитные организации являются плательщиками НДС. Для банка объектом налогообложения НДС являются в основном операции по оказанию услуг, реализации имущества, передаче имущественных прав. Посреднические операции, осуществляемые банком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
К облагаемым НДС операциям, которые вправе осуществлять кредитные
организации, относятся:
- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом, в том числе ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами; ,
- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
- лизинговые операции;
- оказание консультационных и информационных услуг;
- осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Состав освобождаемых oт НДС операции банков:
1. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включает:
- оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов;
- выдачу выписок по счетам; снятие копий со счетов;
- выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;
- переоформление счетов; выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;
- оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов.
Освобождение от НДС не распространяется на операции по ведению счетов «депо», которые открываются согласно договору о депозитарном обслуживании. Депозитарные услуги не относятся к банковским операциям, они могут предоставляться и другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
2.Привлечение денежных средств во вклады. Включает следующие не облагаемые НДС операции: привлечение денежных средств организаций и физ лиц во вклады в руб и ин валюте; зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных ср-в, заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц); оформление и выдачу вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.
Не всякое привлечение средств кредитными организациями освобождено от НДС. От налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа (если объектом займа являются цен бумаги, доходы, полученные заимодавцем в виде % по договору займа, подлежат облож ндс).
3. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физ лиц от имени банков и за их счет включает:
- кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
- операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
- депозиты, размещенные в других банках.
Процент за предоставленные кредитные ресурсы и другие формы размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) не облагается НДС, так как это лицензируемая банковская операция.
В частности, не подлежат обложению НДС вознаграждения и комиссии, полученные банком: за открытие и ведение ссудного счета; за пролонгацию кредита; за досрочное погашение кредита; за поддержание кредитной линии и резервирование денежных средств; в виде разового вознаграждения за выдачу кредита (в т.ч. за выдачу кредита более определенной суммы); за предоставление справки о наличии и состоянии ссудного счета по запросу клиента; за изменение параметров кредитования; за рассмотрение кредитной заявки; за неиспользованный остаток кредитной линии. В случаях кредитования банком лизинговой компании доходы банка (проценты по кредиту) НДС не облагаются. Однако если кредитная организация непосредственно занимается лизингом, то доходы по лизингу облагаются на общих основаниях.
4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц:
- зачисление денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий, на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
- осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, векселями, с помощью пластиковых карт, наличными;
-аккредитивные операции (открытие аккредитива, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
- инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа; прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа; пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом; изменение условий инкассового поручения или его аннулирование; проверка и отсылка документов на инкассо);
- переводные и клиринговые операции;
- расчеты по системе электронных расчетов;
- безналичные переводы средств со счетов физических лиц юридическим лицам в оплату товаров и услуг;
- осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
-межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом и др.
Не облагаются НДС: осуществление банками операций и услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.
5. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц включает следующие операции: прием денежных средств, выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет; оформление кассовых документов; размен денежной наличности и иностранной валюты; обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства; обмен (конверсия) наличной валюты одного иностранного государства на наличную валюту другого иностранного государства.
6. Операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Перечень операций с драгоценными металлами регламентирован Положением о совершении кред-ми орг операций с драг мет на террит РФ и порядке проведения банковских операций, утвержденным Банком России от 01.11.1996 № 50, на основании которого банки имеют право:
-покупать и продавать драгоценные металлы; привлекать драгоценные металлы во вклады; размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках; предоставлять и получать кредиты под залог драгоценных металлов; оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов. Не подлежат налогообложению операции по реализации драгоценных мет в слитках банками при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ Банка России или сертифицированных хранилищах банков.
7.Гарантийные операции. Банки предоставляют банковские гарантии как самостоятельный вид обеспечения по обязательствам других организаций и физических лиц. Не подлежат налогообложению операции по исполнению банковских гарантий: выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии. Не облаг НДС вознаграждения по договорам поручительства за третьих лиц. Наиболее распространенным примером поручительства выступает вексельное поручительство - аваль векселя. Таким образом, комиссия по авалю векселя не облагается НДС.
8.Операции по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг). НДС не облагаются как операции по купле-продаже иностранной валюты, которые осуществляются коммерческими банками от своего имени за счет как собственных, так и заемных средств банка, так и посреднические операции по покупке (продаже) валюты по поручениям и за счет средств клиентов.
9. Выдача поручительств за третьих лиц. Операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, относятся к числу освобождаемых от налогообложения НДС банковских операций. Аваль - это поручительство по векселю, которое дается третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель. Оплачивая вексель, авалист приобретает права, вытекающие из переводного векселя, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, которые в силу переводного векселя обязаны перед этим последним. В связи с этим доходы, полученные банком при осуществлении операций по авалированию векселей, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.