При выставлении счета-фактуры покупателю обязательно должны быть выделены налоговая база и суммы НДС отдельной строкой.
Требования к порядку выставления и оформлению счетов-фактур установлены статьями 168 и 169 НК РФ.
20. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям факторинга.
Особенности определения налоговой базы (из НК РФ)
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению или при переходе указанного требования к другому лицу, налоговая база по операциям реализации указанных определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Моментом определения налоговой базы является:
1) день отгрузки товаров (имущественных прав)
2) День оплаты. Частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров
Для поставщика
Если поставщик использует метод "по оплате" для признания НДС, уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.
Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.
Если кредитор получил сумму, превышающую сумму уступленного требования, то с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС. Это вытекает из статьи 162 НК РФ, в которой указаны случаи, когда налоговая база по исчислению НДС увеличивается на определенные суммы.
Если договор факторинга составляется на уступку будущего денежного требования, то моментом реализации, согласно пункту 2 статьи 826 ГК РФ , будет являться дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), то есть, дата, когда возникло само право на получение с должника денежных средств, являющихся предметом уступки требования, предусмотренной договором.
В том случае, когда финансовый агент производит финансирование денежного требования, которое возникнет в будущем, поступившая сумма денежных средств, по мнению налоговых органов, подлежит у клиента (первого кредитора) обложению НДС, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, как предоплата.
Для фактора
Согласно статье 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом, зачет НДС, начисленного на "маржу" фактора, у поставщика будет скорее всего невозможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи. Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.
21. Особенности исчисления и уплаты НДС профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Если ценные бумаги являются объектом договора займа, то доходы, полученные займодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС. Что качается купонного дохода, полученного заёмщиком от эмитента, в случае, если объектом займа является долговое обязательство (облигация), указанный доход не подлежит обложению НДС у владельца облигации, т.е. у заёмщика, поскольку его получение не связано с реализацией товара. В случае, если указанный купонный доход или часть его перечисляется заёмщиком ценных бумаг займодавцу этих ценных бумаг, у займодавца он подлежит обложению НДС, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа. Выручка, полученная от дилерской деятельности НДС не облагается. В соответствии с НК РФ посредническая деятельность облагаемым НДС. Плательщики, получающие доход на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров исчисляют НДС от суммы полученных вознаграждений и иных подобных поступлений. Таким образом комиссионное вознаграждение, полученное подлежит обложению НДС.
Если организация осуществлять операции, подлежащие обложению НДС и освобождённые от обложения НДС, то она должна вести раздельный учёт стоимости приобретённых товаров. Порядок ведения раздельного учёта должен быть определён в учётной политике
22.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций кредитными организациями.
Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Объектом налогообложения, в том числе и для организаций финансового сектора, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Вопросы учета основных средств с 01.01.2008 г. в кред орг-циях регулируются Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденным Банком России 26 марта 2007 г. № 302-П. Особенности расчета налоговой базы по налогу на имущество для кредитных организаций обусловлены, в част ноет, правилам! формирования первоначальной и остаточной стоимости облагаемого имущества.
Согласно Приложению 10 Положения № 302-П:
- руководитель кредитной организации определяет методы начисления амортизации по группам основных средств;
- метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации;
- применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования;
- сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию;
- при определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Основные средства в кредитных организациях учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
- внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;
- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи основных средств;
- построенных - по фактической себестоимости строительства;
- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.
Объекты имущества, по которым в соответствии с п. 6.4 Приложения 10 к Положению Банка России № 302-П начисление амортизации не производится, учитываются для целей налогообложения налогом на имущество по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому, в зависимости от принятой учетной политики, основные средства, приобретенные кредитной организаций за плату, могут быть приняты к учету;
- включая суммы НДС в их стоимости;
- включая суммы НДС в их стоимости в пропорции;
- исходя из фактически произведенных затрат без НДС.
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
23. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций страховыми организациями.