Внутрихозяйственный контроль осуществляют структурные подразделения хозяйствующих субъектов. Контрольные функции в области финансов осуществляют руководители, бухгалтерия и финансовый отдел. При этом важная роль принадлежит главным бухгалтерам. Внутрихозяйственный контроль осуществляется во всех формах присущих финансовому контролю. Основными методами являются проверки и ревизии. Внутрихозяйственный контроль в коммерческих структурах (АО, частных предприятиях и фирмах, биржах, банках и т.д.) осуществляет учредитель или собственник, а также по его поручению – аудиторские фирмы. Ответственность должностных лиц органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, объектов государственного финансового контроля, членов ревизионных комиссий Маслихатов: Работники органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, члены ревизионных комиссий маслихатов несут предусмотренную законами Республики Казахстан ответственность за достоверность, объективность и полноту сведений, изложенных в актах контроля. Воспрепятствование должностным лицам органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, членам ревизионных комиссий в выполнении ими служебных обязанностей в соответствии с их компетенцией, выразившееся в отказе допуска для проведения контроля, отказе от предоставления необходимых документов, материалов, информации о деятельности и иных сведений, предоставлении недостоверной информации, создании иного препятствования в осуществлении контроля, а также невыполнение или ненадлежащее выполнение актов об устранении выявленных нарушений влекут ответственность, предусмотренную законами Республики Казахстан. Действия должностных лиц органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, объектов государственного финансового контроля, а также членов ревизионных комиссий маслихатов могут быть обжалованы в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
2 АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1Государственный финансовый контроль в РК
Система государственного финансового контроля Казахстана прошла несколько этапов реформирования - от смены командно-административных методов рыночными методами контроля до построения новой организационно-функциональной структуры, соответствующей рыночным отношениям в сфере финансов. В первые годы независимости государственный финансовый контроль осуществлялся Главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Казахстан (до 1993 года) и Государственным комитетом финансового контроля Республики Казахстан (до 1996 года).
Государственный финансовый контроль (внешний и внутренний) - проверка соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оценки их исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных государством займов, денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении.
Внешний контроль – государственный финансовый контроль, осуществляемый Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионными комиссиями Маслихатов.
Внешний контроль осуществляется:
1. на республиканском уровне – Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета;
2. на местном уровне – ревизионными комиссиями Маслихатов.
Внутренний контроль – государственный финансовый контроль, осуществляемый центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и службам внутреннего контроля.
Объекты государственного финансового контроля – Правительство РК, местные исполнительные органы, государственные органы, ответственные за взимание и контроль поступлений в бюджет, государственные учреждения, финансируемые из республиканского и местных бюджетов, их подведомственные организации, получатели бюджетных средств, физические и юридические лица, использующие гранты, активы государства, гарантированные государством займы.
Государственный финансовый контроль подразделяется на следующие типы:
1. контроль на соответствие – оценка соответствия деятельности объекта государственного финансового контроля требованиям законодательства РК;
2. контроль финансовой отчетности – оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом государственного финансового контроля;
3. контроль эффективности – проверка и оценка экономичности, результативности и продуктивности, с которыми объект государственного финансового контроля использует средства республиканского или местных бюджетов, активы государства, гарантированные государством займы, деньги от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), гранты. Государственный финансовый контроль осуществляется в следующих видах: 1. комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля за конкретный период сплошным методом; 2. тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля по отдельным вопросам за конкретный период сплошным методом; 3. встречный контроль - контроль третьих лиц, связанный с необходимостью получения информации в отношении объекта государственного финансового контроля, который заключается в сопоставлении документов, связанных между собой единством операций. Встречный контроль проводится исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом государственного финансового контроля и в рамках проверяемого вопроса.
Единые требования к государственному финансовому контролю определяются стандартами государственного финансового контроля. Стандарты государственного финансового контроля разрабатываются Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета совместно с центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и утверждаются Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета. Стандарты государственного финансового контроля обязательны для исполнения органами государственного финансового контроля, ревизионными комиссиями Маслихатов, службами внутреннего контроля, их работниками и членами.
Государственный контроль осуществляется органами государственной власти и государственного управления. Национальное собрание и местные Советы осуществляют финансовый контроль при рассмотрении и утверждении бюджетов, заслушивании отчетов исполнительной власти о ходе исполнения бюджета. Постоянная комиссия Парламента также в процессе своей деятельности анализирует и проверяет финансовую информацию. До представления на рассмотрение Парламента проекта республиканского бюджета они рассматривают указанный проект на предмет его соответствия действующему законодательству. Государственный контроль осуществляют Комитет государственного контроля, финансовые и налоговые органы, Национальный банк.
Органы государственного финансового контроля – Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджету и Комитет финансового контроля и государственных закупок является ведомством Министерства финансов Республики Казахстан. С 1996 года независимый от исполнительной власти внешний финансовый контроль в Казахстане осуществляется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета (ВОФК). Вопросы формирования и подотчетности ВОФК отражены в Конституции Республики Казахстан, принятой в 1995 году. Так, Председатель и два члена Счетного комитета назначаются на должность Президентом сроком на 5 лет, шесть членов - назначаются сроком на 5 лет Парламентом, по три члена от каждой Палаты. Отчет ВОФК утверждается на совместном заседании Палат Парламента страны. В структуру Счетного комитета входит также аппарат Счетного комитета, целью которого является обеспечение своевременной и качественной реализации его полномочий. Основными задачами ВОФК являются:
1) контроль за соблюдением требований бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих вопросы исполнения республиканского бюджета; 2)контроль за целевым и эффективным использованием средств республиканского бюджета, кредитов, государственных и гарантированных государством займов, предназначенных для выполнения государственных и отраслевых программ Правительства и других расходов в соответствии с единой бюджетной классификацией; 3) контроль за полнотой и своевременностью поступлений в республиканский бюджет. Счетный комитет, руководствуясь Стандартами внешнего и внутреннего финансового контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов (далее - стандарты контроля), проводит три типа контроля: контроль на соответствие, контроль финансовой отчетности и контроль эффективности. В число утвержденных стандартов контроля входят общие стандарты (независимость, квалификация, конфиденциальность), рабочие стандарты (планирование, надзор, доказательства, документация), стандарт отчетности и стандарты управления и контроля качества. Таким образом, полномочия, функции и принципы проведения контроля Счетного комитета соответствуют Лимской декларации, ИНТОСАИ, а также Ревизионным стандартам ИНТОСАИ. С момента создания ВОФК проводилась активная работа по совершенствованию нормативных правовых актов, регулирующих его деятельность, а также повышению качества проводимых контрольных мероприятий. Далее приведены основные изменения в части осуществления внешнего контроля за исполнением республиканского бюджета: