Размещение заказов бюджетных организаций на предприятиях района в том числе на предприятиях малого бизнеса на спецодежду, спецобувь, мягкий и твердый инвентарь и различные виды работ и услуг позволит увеличить объём производства, занятость трудовых ресурсов и налоговых поступлений.
Казахстан имеет достаточно широкий опты применения специальных режимов налогообложения для различных категорий налогоплательщиков, особенно это касается индивидуальных предпринимателей.
Расширяя данную проблему, остановимся на характеристике патентной системе. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора трех сторон: предпринимателей, акимата и налогового органа. Предприниматель до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход, но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением деятельности. На практике чаще всего предприниматель отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненными показателям и утверждены налоговым органом по согласованию акимата.
Введенная в Казахстане патентная система работы в середине 90-х годов показала себя только с положительной стороны: Ее особенностью является то, что предприниматели/ еще не получив доход, с огромным разрывом по времени, не учитывая размера полученного в будущем дохода, вынуждены заранее уплатить все налоги в бюджет государства. Казахстан при этом снимал две основные проблемы, стоящие перед бюджетом:
1) Проводились пополнение бюджета:
2) пополнение происходило даже до получения дохода непосредственно налогоплательщиком. Не следует считать, что данная система отвечала только фискальным функциям государства , как правило предпринимателей также устраивал данный подход: заплатив сумму патента, индивидуальные предприниматели были освобождения от угрозы проверок со стороны фискальных органов ( которые как правило, в любой деятельности могут найти несоответствия), а главное , от необходимости ведения подробного учета доходов и расходов.
Здесь нельзя не сказать, что некоторые авторы считают, что патент- неадекватно отражает отношения налогоплательщика с бюджетом» (26,1.18), однако по нашему мнению , если данный режим утраивал всех ( а индикаторам такого положения являются поступления в бюджет от предпринимателей, применяющих патентную систему), то его использование в налоговой системе государства является оправданным.
Так, например, данный опты Казахстана в Российской Федерации переняла в первую очередь Москва, введя на своей территории подобные режимы налогообложения.
Необходимо отметить , что попытка перевода на патентную систему юридических лиц в 2001 году ( данная система просуществовало окало года) не удалось, в основном по причине недостаточной просчитанности сумм налогов, уплачиваемых в общеустановленном порядке. Так или иначе, но данная система налогообложения у нас не прижилась, и в новом Налоговым Кодексом не нашла отражения.
Что касается патентной системы налогообложения , действующей с 1 января 2002 года , то необходимо отметить , что она видоизменилась, причем это изменение является принципиальным : в настоящее время возможность работы по патенту ограничивается следующими условиями : данный специальный налоговый режим могут применять индивидуальные предприниматели:
1) Не использующие труд наемных работников;
2) Осуществление деятельность в форме личного предпринимательства;
3) Доход за год не превышает 1 млн. тенге ( ст.374 Закон РК «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет»( Налоговый Кодекс) от 12 июня 2001 года за №210 –ЗРК)
Таким образом , огромная категория индивидуальных предпринимателей , использующая труд наемных работников ( имеющая производств , несколько торговых точек и проч.) , оказалось не попадающей в данный режим. Кроме того, годовой доход в размере 1 млн тенге означает 83,3 тыс тенге в месяц, что даже при рентабельности в 20-50% означает 16-40 тыс тенге в месячной прибыли или заработной платы для данного индивидуального предпринимателя , что является очень небольшой суммой . То есть условия работы по патенту отсекают также тех предпринимателей , чей доход превышает рассмотренный . таким образом , под условия , предусмотренные специальным налоговым режимом на основе патента , попадает очень незначительная часть индивидуальных предпринимателей.
Возможна, именно данная причина- изменение в налоговом законодательстве условий работы по патенту для индивидуальных предпринимателей- послужило причиной резкого снижения поступлений в бюджет от налогоплательщиков - физических лиц по итогам 2002 09 месяцев 2003 года (23, с. 23).
В этой связи представляется спорным усечение применения такого формы предпринимательской деятельности как патент в современном налоговом законодательстве Казахстана, особенно после уже двухгодичной апробации. И в свете сказанного предлагаем вернуться к отработанной в 1998-2001 годах патентной системе, что такое предложение найдет отклик у предпринимателей Казахстана.
Все направления трансформации специального налогового режима для индивидуальных предпринимателей на основе патента сгруппированы в модели его реформирования ( рис.9)
Рисунок 9.
Модель реформирования СНР на основе патента для стимулирования развития малого предпринимательства.
Предлагаемая модель направлена на стимулирования развития малого предпринимательства за счет адаптации инструментов и технологии, действующих в практике налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах и за счет совершенствования действующего СНР на основе патента.
Рассмотрим изменения в специальных налоговых режимах для субъектов малого бизнеса в 2009 году согласно новому Налоговому Кодексу:
На основе разового талона до 2011 года;
На основе патента
На основе упрощенной декларации;
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса:
- из перечня видов деятельности, на которые не распространяется СНР , не исключены лицензируемые виды деятельности:
-В дополнении к действовавшим ограничениям по применению СНР: ведено положение , согласно которому СНР также не вправе применять юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25%, а также юридические лица , у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего СНР;
-Ограничение по применению СНР в случае наличия иных обособленных структурных подразделений и объектов налогообложения в разных населенных пунктах не будет распространятся на налогоплательщиков: осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества;
-Ограничение по доходу для применения СНР на основе патента установлено в размере 200- кратного минимального размера заработной платы;
-При определении размера дохода по патенту или упрощенной декларации в доход не будет включаться доходы от прироста стоимости, выбытия фиксированных активов , имущественный доход. Исчисление подоходного налога по таким доходам будет производиться в обще установленном порядке;
-Предусмотрено вынесение решения налоговым органом в течение 3 рабочих дней по заявлениям налогоплательщика по применение СНР;
-В упрощенной декларации будет отражаться исчисление суммы ИПН у источника выплаты: обязательные пенсионные отчисления, социальные отчисления за наемных работников;
В специальным налоговом режиме для крестьянских или фермерских хозяйств:
-Изменена ставка единого земельного налога для исчисления налога по пашням- введена сложна- прогрессивная шкала от 0,1% -0:5% в зависимости от площади земельного участка;
-Исключение представление Расчета текущего платежа по единому земельному налогу;
-Пересмотрен в строну увеличения срок уплаты единого земельного налога: социального налога: ИПН у источника: ОПВ: социальных отчислений и отдельных плат (10 ноября, 10 апреля);
-Пересмотрен в строну увеличении срок представления Декларации для плательщиков единого земельного налога7 При этом в данную Декларацию также будет включаться исчисленные суммы плат за эмиссии в окружающую среду, пользование водными ресурсами поверхностных источников.
Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов:
- специальный налоговый режим, распространявшийся ранее только на юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции: предусмотрен и для сельских потребительских кооперативов, членами которых являются исключительно крестьянские или фермерские хозяйства, а также кооперативы у которых доходы от сельхоздеятельности составляют не менее 90%;
- исчисление суммы КПН, НДС, социального, земельного налогов, налогов на имущества , транспортные средства , платы за пользование земельными участками будет подлежат уменьшению на 70 процентов;
- в дополнение к действовавшим ранее ограничениям по применению СНР введено положение, согласно которому СНР также не вправе применять юридические лица , в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 %, а также юридические лица , у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего СНР;
- Исчисление, уплата вышеуказанных налогов и платы в рамках СНРП, и представление налоговой отчетности по ним, производится вообще установленном порядке;
- Отменено положение, предусматривающее выдачу патента.
Заключение
Одним из приоритетов деятельности Министерства финансов РК в Программе 2030 выделено участие в совершенствовании фискальной политики. Налоговая политика должна соединить интересы государства и налогоплательщика.
Основные направления процесса налогового изъятия по анализу зарубежный статистики налоговых доходов государства могут быть сгруппированы следующим образом: подоходные налоги с населения идут на четвертом месте после подоходных налогов с корпораций, социального и косвенного налогообложения. Ключевыми вопросами данного исследования являлись проблемы в сфере налогообложения и законодательства как основные условия, регламентирующие вопросы подоходного налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.