При этом не являются субъектами малого бизнеса и не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением:
медицинской, врачебной; деятельности в области ветеринарии: производства и реализации препаратов ветеринарного назначения; реализации лекарственных средств, биологических препаратов для ветеринарных целей; ветер и санитарной экспертизы продуктов и сырья животного происхождения; ветеринарной лечебно-профилактической деятельности;
эксплуатации, ремонта и строительства систем газификации жилых и коммунально-бытовых объектов;
монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной сигнализации.
монтажа, ремонта и технического обслуживания пассажирских лифтов;
Изготовления, оптовой и розничной реализации лекарственных средств; проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству (выпуску) строительных материалов, изделий и конструкций (за исключением сертифицируемых);
розничной реализации алкогольной продукции;
оказания услуг в сфере информатизации и связи, деятельности по организации телевизионного и (или) радиовещания, проектирования, строительства общереспубликанских магистральных, международных линий связи; перевозки пассажиров речным транспортом;
производства землеустроительных, топографо-геодезических и картографических работ;
производства и ремонта средств измерений;
археологических и (или) научно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры;
деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов); образовательной деятельности:
дошкольных организаций и организаций дополнительного образования для детей
юридических лиц, реализующих специализированные и специальные общеобразовательные учебные программы;
юридических лиц, реализующих основные образовательные программы начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального образования, послесреднего, высшего, послевузовского образования, в том числе по специальностям;
производства, передачи и распределения электрической и тепловой энергии, проектирования и эксплуатации электрических станций, электрических сетей и подстанций;
проектирования и эксплуатации горных, нефтехимических, химических, нефтегазоперерабатывающих производств, эксплуатации объектов хранения газа, нефти и нефтепродуктов, магистральных газопроводов, нефтепроводов,;
проектирования, изготовления, монтажа, ремонта химического, бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, подъемных сооружений, а также котлов с рабочим давлением выше 0,7 кг/см" и температурой теплоносителя выше 1150С, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением выше 0,72 кг/см (за исключением проектирования, изготовления, монтажа, ремонта оборудования, используемого в технологическом процессе основного лицензируемого вида деятельности);
приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна;
осуществление розничной торговли и предоставления услуг за наличную иностранную валюту;
всех видов деятельности по технической защите государственных секретов:
разработки, производства, ремонта и сервисного обслуживания технических средств защиты государственных секретов;
монтажа, установки, обслуживания технических средств защиты государственных секретов.
Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:
юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
филиалы, представительства;
дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.
Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом (Приложение А).
1.2 Налогооблагаемый доход физических лиц — индивидуальных предпринимателей
Согласно ст. 183 НК РК доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137, 224 Налогового Кодекса, если его налогообложение производится в общеустановленном порядке.
Доход индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, определяется в соответствии с главой 61 Налогового Кодекса и будет рассмотрен в следующей подглаве дипломной работы.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом.
СГД является важным показателем в системе доходности, в который включаются все доходы, полученные субъектом в Республике Казахстан и за ее пределами (для резидента), а для нерезидента СГД – доходы из казахстанских источников. Все сведения по получению СГД и о его составных элементах отражаются в декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).
Статья 84 Налогового кодекса регламентирует виды доходов, составляющие СГД налогоплательщика, доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доходвключаются все виды доходов налогоплательщика,включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружении, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3)доходы от списанияобязательств;
4)доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организации9 осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизии;
7) доходы от уступки требования долга;
8)доходы, полученныеза согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9)доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
10)доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений.
11)доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности.
12)присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.
13)полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.
14)безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги.
15)дивиденды
16)доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица – резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника
17)вознаграждения
18)превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
19)выигрыши
20)роялти
21)превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения(имущественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получения налогоплательщика
В соответствии со ст. 86 Налогового кодекса доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен [5].
Согласно ст. 99 Налогового кодекса:
1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республике Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в «случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан.
7) Инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;