8) Инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования.
9) Инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них.
10) Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.
1.3 Налоговые режимы для отдельных видов предпринимательской деятельности
В целях государственной поддержки развития малого бизнеса в Казахстане в Законе Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК предусмотрен специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, суть которого заключается в особом (упрощенном) порядке расчета с бюджетом по отдельным видам налогов.
Специальный налоговый режим - это особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним[7].
Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом.
Механизмы налогообложения в рамках названных форм расчетов с бюджетом позволяют учитывать различия на каждом уровне развития предпринимательской деятельности в возможностях по найму квалифицированных специалистов по налогам, постепенно прививать предпринимателю навыки налоговой грамотности, сделать постепенный переход индивидуального предпринимателя, выросшего в солидное предприятие, к цивилизованным формам учета и налоговой отчетности.
Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, которые соответствуют следующим условиям:
не используют труд наемных работников; осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;
доход за год не превышает 2,0 млн. тенге.
Для получения патента индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности следующие документы:
1) заявление на получение патента для индивидуальных предпринимателей (форма 912.00[8]);
2) свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
3)документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования
4)в случае осуществления деятельности подлежащей лицензированию, лицензию на право осуществления такой деятельности.
В течение одного дня после подачи вышеуказанных документов налоговыми органами выдается предпринимателю патент.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем самостоятельно путем применения ставки в размере 2% к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 375 с внесенными изменениями в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-Ш введенными в действие с 01.01.2007 г.).
Исчисленная сумма стоимости патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;
2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.
При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.
В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.
В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.
Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, расчеты по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования и обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в налоговые органы не представляет (п. 8 ст. 374).
Патент может выдаваться как на один, так и несколько месяцев, в пределах одного календарного года. Непредставление предпринимателем в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о времени приостановления предпринимательской деятельности
Для получения очередного патента заявление на получение патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента,
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе патента (кроме реализующих подакцизную продукцию), освобождены от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.
В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода (п. 4 ст. 375).
Если же фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, производится возврат излишне уплаченной стоимости патента по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Формы налоговой отчетности, подлежащие представлению индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента в 2008 году представлены в таблице I.
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, предпринимателю необходимо ' перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Освобождены от приема платежей с использованием платежных карточек при осуществлении торговых операций (оказании услуг) на территории Республики Казахстан [9].
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Указанное заявление подается в момент возникновения условий, не дозволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента.
Налоговый орган вправе без вышеуказанного заявления перевести индивидуальных предпринимателей, применявших специальный налоговый режим на основе патента, на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов при установлении случаев. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
Для индивидуальных предпринимателей:
- предельная среднесписочная численность работников за квартал составляет 23 человек, включая самого индивидуального предпринимателя.
-предельный доход за квартал составляет 10 млн.тенге для юридических лиц.
- предельная среднесписочная численность работников за квартал составляет 50 человек.
-предельный доход за квартал составляет 25 млн.тенге.
Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является квартал.
Таблица 1 - Формы налоговой отчетности, подлежащие представлению индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента в 2008 году
| Обязательные | В случае возникновения дополнительных условий | |||||
| ФНО | Наименование формы | Периодичность и срок представления | ФИО | Наименование формы | Периодичность и срок представления | Условие |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 912. 00 | Заявление наполучениепатента | От 1 месяца до календарного года, очередное заявление до истечения срока действия предыдущего патента | 300.0 0 | Декларация по налогу на добавленную стоимость | Ежеквартально, не позднее 15 числа, следующего за налоговым периодом | Если является плательщиком НДС |
| 307.0 0 | Реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (отчетного квартала) | Ежеквартально, не позднее 15 числа, следующего за налоговым периодом | ||||
| 700.0 0 | Декларация по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество | Ежегодно, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом | В случае наличия объектов налогообложения | |||
| 701.0 0 | Расчет текущих платежей по земельному налогу, налогам на имущество, транс портные средства | Ежегодно, не позднее 15 февраля текущего на логового периода | ||||
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации предпринимателю необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление по форме, утвержденной приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от 16 ноября 2001 года № 1554.