Размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного налога на единицу налогообложения в месяц установлены статьей 422 Налогового кодекса. Рассмотрим данный режим более подробно.
В пределах утвержденных базовых ставок местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.
Налоговым периодом для фиксированного налога является календарный квартал.
Исчисление фиксированного налога производится путем применения соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения, определенному статьей 421 Налогового Кодекса.
При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца фиксированный налог исчисляется по установленной ставке, после 15 числа в размере 1/2 от установленной ставки.
При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца фиксированный налог исчисляется как за половину месяца, после 15 числа - по установленной ставке.
При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420 настоящего Кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Декларация по фиксированному налогу представляется не позднее 15 Вежа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган месту нахождения объектов налогообложения.
Все налогоплательщики, оказывающие услуги в области игорного бизнеса, игорных автоматов без денежного выигрыша, боулингу, картингу, бильярду, по организации игры лото осуществляют расчеты с бюджетом только с уплатой фиксированного налога, а также представляют декларацию по фиксированному налогу.
Осуществление расчетов с бюджетом на основе патента к данным налогоплательщикам не применительно и не предусмотрено действующим налоговым законодательством.
Данный порядок не распространяется на исчисление, уплату и представление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и индивидуальному подоходному налогу по имущественному доходу и прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты.
При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить исчисление и уплату корпоративного или индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость и акциза в общеустановленном порядке.
Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам осуществляются в установленных Кодексом порядке и сроках.
Общее количество каждого вида объектов обложения, используемых в игорном заведении (стационарной точке), изменение общего количества объектов подлежат обязательной регистрации (перерегистрации) в налоговых органах.
Субъектами данного налогового режима выступают индивидуальные предприниматели, юридические лица, оказывающие услуги:
1)в области игорного бизнеса;
2) игровых автоматов без денежного выигрыша;
3) по боулингу (кегельбану);
4) по картингу;
5) по бильярду;
6) по организации игры лото.
Объектом налогообложения фиксированным налогом являются:
1)для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса.
-игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и(или) наблюдатель.
-игровой автомат с денежным выигрышем
-касса тотализатора
-касса букмекерской конторы.
2) для налогоплательщиков, оказывающих услуги игровых автоматов безденежного выигрыша- игровой автомат без денежного выигрыша;
3)для налогоплательщиков, оказывающих услуги по боулингу (кегельбану)-игровая дорожка
4)для налогоплательщиков, оказывающих услуги по картингу – карт.
5) для налогоплательщиков, оказывающих услуги по бильярду –бильярдный стол.
6)для налогоплательщиков, организующих игру лото – организатор лото.
Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы объекта налогообложения устанавливаются местными представительными органами на основании данных, представляемых налоговыми органами, и являются едиными для налогоплательщиков, находящихся на территории одной административно-территориальной единицы.
Так, например, в соответствии со статьей 6 Закона Республики Казахстан «О местном государственном управлении в Республике Казахстан» и пунктом 4 статьи 258 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Решением № 9/9 IX сессии третьего созыва Усть-Каменогорский городского маслихата установлены размеры ставок акцизов на игорный бизнес с единицы объекта налогообложения на территории города Усть-Каменогорска с 1 января 2005 года):
Таблица 2 - Ставки акцизов на игорный бизнес [16]
| : № | Объекты обложения | Размеры ставок | |
| 1 | Игровой стол | 400 МРП |
| 3 | Игровой автомат с денежным выигрышем | 25 МРП |
| 4 | Касса букмекерской конторы | 30 МРП |
| 5 | Касса тотализатора | 80 МРП |
Рассмотрим ставки фиксированного налога с единицы объекта обложения, для юридических и индивидуальных предпринимателей в области игорного бизнеса на 2009 год для городов Алматы и Астана.
Каждый месяц владелец казино вынужден платить 3000 долларов с рулеточного стола и 1500 долларов со стола покера и блэк-джек. Существует и акцизный налог, который составляет 1400 минимальных расчетных показателей (МРП) со стола казино и 50 МРП - с игрового автомата (с 1 января 2009 рада 1 МРП - 1273 тенге)[17].
Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за один календарный год, определяется путем применения соответствующей годовой ставки ралога к каждому объекту обложения. Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за отчетный период, определяется путем деления исчислений по году суммы на двенадцать.
Таблица 3.- Ставки фиксированного налога с единицы объекта обложения, для юридических и индивидуальных предпринимателей в области игрового бизнеса на 2009 год.
Размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного налога на единицу налогообложения в месяц:
| № п/п | Наименование объекта налогообложения | Минимальные размеры базовых ставок фиксированного налога (в месячных расчетных показателях) | Максимальные размеры базовых ставок фиксированного налога (в месячных расчетных показателях) |
| 1 | 2 | 3. | 4 |
| 1. | ' Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком | 1 | 12 |
| 2. | Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока | 1 | 18 |
| 3. Персональный компьютер, используемый для проведения игры. | 1 | 4 | |
| 4. Игровая дорожка | 5 | 83 | |
| 5. карт | 2 | 12 | |
| 6. Бильярдный стол 3 | 25 | ||
| Источник: составлено автором | |||
Суммы акциза и фиксированного суммарного налога подлежат уплате в бюджет по местонахождению объектов обложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
При наличии у налогоплательщика нескольких игорных заведений (стационарных точек) в области (городе) фиксированный суммарный налог и акциз исчисляются отдельно по объектам обложения, находящимся в пределах одного района (района города).
При вводе в эксплуатацию объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за полный налоговый период, после 15 числа - за половину периода.
Налоговым периодом для исчисления и уплаты фиксированного суммы налога и акциза является календарный месяц.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по местонахождению объектов обложения единую упрощенную декларацию по вызванному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Поскольку от количества объектов обложения зависит размер фиксированного суммарного налога, эти объекты подлежат регистрации.
Регистрация объектов налогообложения фиксированным суммарным налогам производится на основании заявления налогоплательщика, предоставляемого в налоговый орган по местонахождению объектов обложения. В случае, если налогоплательщик имеет несколько игорных заведений (стационарных точек), находящихся в пределах одного населенного пункта, по желанию налогоплательщика регистрация объектов налогообложения может производиться в одном налоговом органе по выбору налогоплательщика.
Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении, заполняет регистрационную карточку учета объектов в двух экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя налогового органа.
Один экземпляр регистрационной карточки учета объектов остается в налоговом органе, второй экземпляр ведается налогоплательщику.
Регистрационная карточка учета объектов выдается на каждое игорное заведение(стационарную точку) отдельно с учетом используемых в них объектов налогообложения.
Игорные заведения (стационарные точки) должны иметь оригинал регистрационной карточки учета объектов.
При изменении общего количества каждого вида объекта налогообложения налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о перерегистрации объектов налогообложения.