СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................... ..4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ОСОБЕННОСТИ ЕГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................................................. 6
1.2 Налогооблагаемый доход физических лиц - индивидуальных предпринимателей....................................................................................... 9
1.3 Налоговые режимы для отдельных видов предпринимательской деятельности 12
1.4 Оценка системы налогового регулирования предпринимательской деятельности.............................................................................................. 25
2 АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕ1ГИЯ ДОХОДОВ В БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ... 34
2.1 Анализ поступления налогов от субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим................................................................ 34
2.2 Оценка поступления налогов с субъектов малого бизнеса на примере Налогового Управления района Алматы города Астаны...................... 39
3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ.................................. 48
3.1 Налогообложение малого предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС.................................................................................................... 48
3.2 Проблемы в сфере налогообложения индивидуальных предпринимателей ...... 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ................................. 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................ 72
ВВЕДЕНИЕ
«Золотой мечтой» человечества является установление единого налога: ясного - в понимании, простого - в исчислении, необременительного - в размере. Еще в XVIII веке физиократы предлагали ввести единый налог в виде налога на земельную ренту, так как полагали, что в конечном счете все налоги падают на землевладельца и источником всех доходов является земля. Разработка единого налога, подобно поиску алхимиками «философского камня», продолжается и в наши дни. Однако, судя по всему, этим надеждам не суждено сбыться, и идее единого налога, о котором мечтают налогоплательщики, да и, пожалуй, сами налоговые органы, государство противопоставляет налоговую систему, включающую достаточно большой перечень налогов (принцип множественности налогов). Множественность налогов выгодна государству, поскольку такая система налогов обеспечивает, во-первых, более широкий круг налогоплательщиков, во-вторых, охватывает больший круг денежных источников налогоплательщиков, в-третьих, дает государству более значительные денежные средства, в-четвертых, обеспечивает календарную и территориальную равномерность поступления денежных средств в доход государства. Отсюда стремление государства «добраться» до каждого обладателя денег (потенциального налогоплательщика), охватив как можно больше объектов обложения.
Государство может взыскивать налоги с кого угодно и за что угодно. Однако с экономической точки зрения наиболее разумным источником выплаты налога может быть доход.
Поэтому подоходное налогообложение присутствует в любой налоговой системе.
Особое значение в подоходном налогообложении физических лиц играет налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Очевидно, что развитие предпринимательства требует постоянного внимания и государственной поддержки, в инструменты которой входит и налоговая политика.
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. Наиболее незащищенной в этом плане является предпринимательская деятельность (в отличие от работы оо найму), поскольку осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя.
В настоящее время Налоговый Кодекс Республики Казахстан предусматривает снижение налоговой нагрузки на доходы субъектов предпринимательства, как правило, нуждающихся в ослаблении налоговой нагрузки со стороны государства с помощью специальных налоговых режимов.
Налоговый кодекс устанавливает специальные налоговые режимы для некоторых субъектов, а именно:
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц ~ производителей сельскохозяйственной продукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Кроме того, к специальным налоговым режимам мы относим режим, определяемый налоговыми преференциями, и режим, вытекающий из условий международного договора.
Целью дипломного исследования является изучения проблемы налогообложения доходов физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью, как важного фактора, обеспечивающего устойчивое развитие экономики.
Постановка цели дипломной работы обусловила разработку следующего перечня задач, позволяющих достигнуть данной цели:
- дать понятие и сущность субъектов, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью;
- рассмотреть особенности налогооблагаемого дохода физических лиц - индивидуальных предпринимателей;
- изучить налоговые режимы для отдельных видов предпринимательской деятельности;
- произвести оценку системы налогового регулирования предпринимательской деятельности;
- проанализировать поступления налогов от субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим;
- ознакомиться с зарубежным опытом налогообложения малого предпринимательства на примере государств-членов ЕврАзЭС;
- озвучить проблемы в сфере налогообложения индивидуальных предпринимателей;
- изучить тенденции развития налогообложения индивидуальных предпринимателей.
1. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ОСОБЕННОСТИ ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Понятие и сущность субъектов, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью.
В соответствии с казахстанским законодательством для применения мер государственной поддержки и стимулирования развития субъектов организационно-малых форм субъектами малого предпринимательства могут быть индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, а также юридические лица в следующих организационно-правовых формах:
- Полное товарищество;
- Коммандитное товарищество;
- Товарищество с ограниченной ответственностью;
- Товарищество с дополнительной ответственностью;
- Производственный кооператив.
- Индивидуальные предприниматели, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью.
Разделение субъектов предпринимательства на малое, среднее и крупное производство определяется и регламентируется Законом РК «О частном предпринимательстве» от 31 января 2006 года[1].
Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Субъектами малого предпринимательства не могут быть признаны индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие:
- деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
- производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;
- деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
- проведение лотереи;
- деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;
- деятельность в области сертификации, метрологии и управления качеством;
- деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;
- деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
- банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
- профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.
Среднегодовая численность работников субъектов малого предпринимательства определяется с учетом всех работников, включая работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта.
Термин «субъекты малого бизнеса», установленный в Налоговом кодексе, согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности, используется исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима. При этом необходимо обратить внимание на наличие термина «субъекты малого предпринимательства», установленного Законом РК «О частном предпринимательстве». В соответствии с указанным законом «субъектами малого предпринимательства» являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя (в 2008 году 1168 тенге*60000 = 70,08 млн. тенге, в 2009 году - 1273[2]*60000= 76.3 8млн. тенге).
Согласно Налоговому кодексу к субъектам малого бизнеса относятся:
индивидуальные предприниматели, численность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 25 человек, а квартальный доход не превышает 10 млн. тенге;
юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 50 человек, а квартальный доход не превышает 30 млн. тенге.