- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
- об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.
Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы [9].
Так же можно рассмотреть функциональный и территориальный принципы.
В соответствии с функциональным принципом выделяются налоги с доходов физических лиц (личный подоходный налог и налог на имущество) и налоги с доходов юридических лиц (налог на прибыль; налог с оборота; социальные выплаты; налоги, связанные с внешнеэкономической деятельностью).
На основе территориального принципа выделяются налоги, формирующие централизованный бюджет государства (например, в федеральный российский бюджет идет налог на добавленную стоимость, часть подоходного налога с физических и юридических лиц), налоги, образующие региональные бюджеты (например, в бюджеты территориальных образований в составе Российской Федерации идет налог на имущество предприятий, часть подоходного налога с юридических и физических лиц), а также налоги, идущие в местные бюджеты — городские, районные, бюджеты муниципалитетов, префектур (например, налог на имущество физических лиц, налог на землю, особо устанавливаемые местные налоги).
3). Объект обложения акцизами
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
- передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
- передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина [Ст. 181-186 НК РФ].
Подакцизными товарами признаются [Ст. 181 НК РФ]:
- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);
пиво;
- табачная продукция;
- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин;
- дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин - бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, кроме бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Не рассматриваются как подакцизные товары:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов;
- препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти [6].
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговым периодом признается календарный месяц [Ст. 192 НК РФ].
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по определенным налоговым ставкам [Ст. 193 НК РФ].
Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу [Ст. 202-203 НК РФ].
Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным [Ст. 204-205 НК РФ].
Список использованной литературы
1. Конституция РФ // СПС «Консультант-Плюс».
2. Налоговый кодекс РФ часть первая №146-ФЗ от 31.07.1998 г. в редакции от 19.07.2009 г. №195-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ часть вторая №117-ФЗ от 05.08.200г. в редакции от 19.07.2009 г. №201-ФЗ.
4. ФЗ «о внесении изменений в часть два НК РФ» « 155_ФЗ от 22.07.2008г.
5. Абрютина М. С. Грачев А. В. Налоги и налогообложение. Учебно-практическое пособие. / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. — М.: «Дело и сервис», 2006. — 430 с.
6. Баканов М. И., Налогообложение: Учебник / М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 536 с.
7. Бердникова Т. Б. Налоги / Т. Б. Бердникова. - М: ИНФРА-М, 2007. - 418 с.
8. Гаврилова А. Н. Налоги и налогообложение / А. Н. Гаврилова, А. А. Попов. — М.: КНОРУС, 2005. — 576 с.
9. Зенкина И. В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие. / И. В. Зенкина. — Ростов н/Д, 2007. — 318 с.
10. Ковалев В. В. Налоги предприятия. Учебное пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. — М.: ВИТРЭМ, 2006. — 352 с.
11. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 424 с.
12. www.eup.ru – экономическая электронная библиотека.
13. www.aup.ru – административно управленческий портал.