Таким образом, в 2009 году по сравнению с прошлым отчетным периодом и по сравнению с планом произошло абсолютное увеличение себестоимости производства сжатого воздуха (при снижении его объема производства) и азота газообразного (при увеличении его объема производства). Так как энергоресурсы занимают основную долю всех расходов, то их изменение оказало значительное влияние на себестоимость произведенной продукции. Позитивным фактом в 2009 году по сравнению с 2008 годом и планом на 2009 год является снижение затрат на один рубль товарной продукции, при этом благоприятное влияние оказал рост отпускных цен на нефтехимическую продукцию. Хотя негативной тенденцией остается увеличение себестоимости товарной продукции по сравнению с 2008 годом. В отчетном периоде доля постоянных затрат по производству продукции уменьшилась и соответственно, возросла доля переменных затрат. Изменение постоянных и переменных затрат оказывает прямое влияние на величину прибыли. Поэтому в следующем параграфе рассмотрим факторы влияния переменных и постоянных издержек производства на прибыль, то есть проведем маржинальный анализ.
2.3 Анализ переменных и постоянных издержек производства и их влияние на финансовые результаты
Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ, методика которой базируется на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: себестоимостью, объемом и прибылью. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности.
Маржинальный доход – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия, или разница между выручкой от продаж и переменными затратами на ее производство, то есть:
МД = П + Н, (2.3)
или
МД = В-А, (2.4)
где П – прибыль;
Н – постоянные затраты предприятия;
А – переменные затраты;
В - выручка от продаж.
Сумму маржинального дохода можно представить в виде произведения количества проданной продукции и ставки маржинального дохода на единицу продукции:
П = VРП х ДС – Н, (2.5)
ДС = Ц – А, (2.6)
П = VРП (Цi – bi) – Н, (2.7)
где VРП – количество проданной продукции;
ДС – ставка маржинального дохода на единицу продукции;
Ц – цена реализации;
bi – переменные затраты на единицу продукции.
Относительный доход – это маржинальный доход, выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж.
Все формулы используются для анализа переменных и постоянных затрат и влияния их на прибыль, как представлено в таблице 2.8.
Из таблицы 2.8 следует, что за анализируемый период в процессе выработки воздуха сжатого увеличились переменные и постоянные затраты, а в ходе выработки азота газообразного переменные затраты сократились, но значительно возросли постоянные затраты.
Таблица 2.8 – Анализ переменных и постоянных затрат товарной продукции Завода Окись этилена
| Показатели | Сжатый воздух | Азот газообразный | ||||
| факт2008год | 2009 год | факт2008год | 2009 год | |||
| план | факт | план | факт | |||
| Выработка, тыс. м3 | 20680 | 20500 | 19200 | 20847 | 20500 | 18205 |
| Средняя цена единицы продукции, коп. | 71,18 | 89,34 | 95,47 | 174,45 | 212,93 | 255,83 |
| Выручка, тыс. руб. | 14720 | 18315 | 18330 | 36367 | 43650 | 46574 |
| Себестоимость единицы продукции, коп. | 50,98 | 59,56 | 58,79 | 107,67 | 133,08 | 130,40 |
| Себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | 10543 | 12210 | 11287 | 22445 | 27281 | 23739 |
| Переменные затраты единицы продукции, коп. | 41,40 | 48,63 | 47,96 | 61,00 | 81,87 | 80,87 |
| Постоянные затраты, тыс. руб. | 1981 | 2240 | 2078 | 9728 | 10498 | 9016 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 4177 | 6105 | 7043 | 13922 | 16369 | 22835 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 6158 | 8345 | 9121 | 23650 | 26867 | 31851 |
| Относительный доход, % | 41,83 | 45,56 | 49,76 | 65,03 | 61,55 | 68,39 |
| Порог рентабельности, тыс. руб. | 4736 | 4917 | 4176 | 14959 | 17056 | 13183 |
| Запас финансовой прочности, тыс. руб. | 9984 | 13398 | 14154 | 21408 | 26594 | 33391 |
| Запас финансовой прочности, в процентах | 67,83 | 73,15 | 77,22 | 58,87 | 60,93 | 71,69 |
Алгоритм расчета.
Средняя цена единицы продукции, выручка (товарной продукции), себестоимость единицы продукции рассчитаны и представлены в таблице 2.5.
Используя удельный вес постоянных затрат, которые представлены в таблицах 2.2 и 2.3, можно рассчитать сумму постоянных расходов по товарной продукции. Для этого следует удельный вес постоянных расходов умножить на затраты товарной продукции (таблица 2.5). Рассмотрим на примере сжатого воздуха:
за 2008 год: 18,79% х 10543 / 100 = 1981 тыс. рублей;
по плану: 18,35% х 12210 / 100 = 2240 тыс. рублей;
за 2009 год: 18,41% х 11287 / 100 = 2078 тыс. рублей.
Дальше определяются переменные затраты на единицу продукции. Для этого следует из себестоимости товарной продукции вычесть сумму постоянных расходов и разделить на объем товарной продукции. Рассмотрим на примере сжатого воздуха:
за 2008 год: (10543 – 1981) / 20680 = 41,40 коп;
по плану: (12210 – 2240) / 20500 = 48,63 коп;
за 2009 год: (11287 – 2078) / 19200 = 47,96 коп.
Если из выручки вычесть себестоимость товарной продукции, то получим прибыль от продаж.
Маржинальный доход определим по формуле 2.3 на примере сжатого воздуха:
за 2008 год: 1981 + 4177 = 6158 тыс. рублей;
по плану: 2240 + 6105 = 8345 тыс. рублей;
за 2009 год: 2078 + 7043 = 9121 тыс. рублей.
Относительный доход рассчитывается как отношение маржинального дохода к выручке от продаж.
за 2008 год: 6158 / 14720 = 41,83%;
по плану: 8345 / 18315 = 45,56%;
за 2009 год: 9121 / 18330 = 49,76%.
Порог рентабельности представляет отношение суммы постоянных затрат и относительного дохода:
за 2008 год: 1981 / 41,83 х 100 = 4736 тыс. рублей;
по плану: 2240 / 45,56 х 100 = 4917 тыс. рублей;
за 2009 год: 2078 / 49,76 х 100 = 4176 тыс. рублей.
Запас финансовой прочности рассматривается как разница между выручкой и порогом рентабельности:
за 2008 год: 14720 – 4736 = 9984 тыс. рублей;
по плану: 18315 – 4917 = 13398 тыс. рублей;
за 2009 год: 18330 – 4176 = 14154 тыс. рублей.
Запас финансовой прочности в процентах представляет отношение запаса финансовой прочности в денежном выражении к выручке от продаж:
за 2008 год: 9984 / 14720 х 100 = 67,83%;
по плану: 13398 / 18315 х 100 = 73,15%;
за 2009 год: 14154 / 18330 х 100 = 77,22%.
Аналогично все представленные показатели маржинального анализа рассчитываются по азоту газообразному.
Как видно из таблицы 2.8, за 2008–2009 годы сумма маржинального дохода по выработке нефтехимической продукции имеет тенденцию к увеличению, в основном за счет увеличения прибыли. Положительно оценивается снижение порога рентабельности как по выработке сжатого воздуха, так и по выработке азота газообразного, так как сокращение порога рентабельности дает возможность увеличить запас финансовой прочности. Так, запас финансовой прочности по выработке сжатого воздуха в 2009 году возрос на 9,39% (77,33 – 67,83), по отношению к плану – на 4,07% (77,22 – 73,15) и остается довольно высокой. По выработке азота газообразного также наблюдается рост запаса финансовой прочности в отчетном периоде на 12,82%, по отношению к плану – на 10,76%.
Рассмотрим влияние постоянных и переменных затрат на изменение суммы прибыли, полученной от продажи химической продукции (табл. 2.8).
Таблица 2.8 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости нефтехимической продукции за 2008–2009 годы
| Вид продукции | Объем продаж,тыс. м3 | Структура продаж | Цена, коп | Переменные затраты, коп | Постоянные затраты тыс. руб. | |||||
| 2008год | 2009год | 2008год | 2009год | 2008год | 2009год | 2008год | 2009год | 2008год | 2009год | |
| Сжатый воздух | 20680 | 19200 | 49,80 | 51,33 | 71,18 | 95,47 | 41,40 | 47,96 | 1981 | 2078 |
| Азот газообразный | 20847 | 18205 | 50,20 | 48,67 | 174,45 | 255,83 | 61,00 | 80,87 | 9728 | 9016 |
| Итого | 41527 | 37405 | 100 | 100 | - | - | - | - | 11709 | 11094 |
Используя данные таблицы 2.8, рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по заводу с помощью приема цепной подстановки:
П2008 = ∑[VРПобщ0 х Удi0 х (Цi0 – bi0)] – Н0 (2.8)
где VРП – объем реализации продукции;
Удi – структура продукции;
Цi – цена единицы продукции;
bi – удельные переменные затраты;
Н – постоянные затраты.
41527 х 0,4980 х (0,7118 – 0,4140) + 41527 х 0,5020 х (1,7445 – 0,6100) – 11709 = 18099 тыс. рублей.
Пусл1 = ∑[VРПобщ1 х Удi0 х (Цi0 – bi0)] – Н0 (2.9)
37405 х 0,4980 х (0,7118 – 0,4140) + 37405 х 0,5020 х (1,7445 – 0,6100) – 11709 = 15141 тыс. рублей.
Пусл2 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi0 – bi0)] – Н0 (2.10)
37405 х 0,5133 х (0,7118 – 0,4140) + 37405 х 0,4867 х (1,7445 – 0,6100) – 11709 = 14663 тыс. рублей.
Пусл3 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 – bi0)] – Н0 (2.11)
37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4140) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,6100) – 11709 = 34141 тыс. рублей.
Пусл4 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 – bi1)] – Н0 (2.12)
37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 11709 = 29264 тыс. рублей.
П2009 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 – bi1)] – Н1 (2.13)
37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 11094 = 29878 тыс. рублей.
Общее изменение прибыли составило:
ΔП = П1 – П0 = 29878 – 18099 = 11779 тыс. рублей,
в том числе за счет изменения:
ΔПvрп = Пусл1 – П0 = 15141 – 18099 = -2958 тыс. рублей
ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 14663 – 15141 = -478 тыс. рублей;
ΔПц = Пусл3 – Пусл2 = 34141 – 14663 = 19478 тыс. рублей;
ΔПb = Пусл4 – Пусл3 = 29264 – 34141 = -4877 тыс. рублей;
ΔПА = П1 – Пусл4 = 29878 – 29264 = 614 тыс. рублей.
Следовательно, в целом прибыль от продажи сжатого воздуха и азота газообразного в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 11779 тыс. рублей, в том числе на 19478 тыс. рублей за счет повышения отпускных цен, на 614 тыс. рублей в результате снижения постоянных затрат. Отрицательное влияние на рост прибыли оказал спад объема производства, в связи с чем, прибыль уменьшилась на 2958 тыс. рублей. Вследствие изменения структуры производства продукции, прибыль снизилась на 478 тыс. рублей, а увеличение переменной части себестоимости уменьшило ее на 4877 тыс. рублей.