Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятии на примере завода Окиси Этилена (стр. 11 из 15)

Рисунок 2.6 – График безубыточности производства нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2008 год

Точку безубыточности (К*) определим по формуле:

К* = Н / Цi– bi(2.14)

Точку безубыточности в денежном выражении определяется по формуле:

VК* = К* х Цi(2.15)

– сжатый воздух:

К2008* = 1981 / 71,18 – 41,40 = 6652 тыс. м3;

К2009* = 2078 / 95,47 – 47,96 = 4374 тыс. м3;

VК2008* = 6652 х 71,18 = 4736 тыс. руб.

VК2009* = 4374 х 95,47 = 4176 тыс. руб.

– азот газообразный:

К2008* = 9728 / 174,45 – 61,00 = 8575 тыс. м3;

К2009* = 9016 / 255,83 – 80,87 = 5153 тыс. м3;

VК2008* = 8575 х 174,45 = 14959 тыс. руб.

VК2009* = 5153 х 255,83 = 13183 тыс. руб.

Как видно из графиков 2.4 и 2.5, в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение цен на продукцию и, соответственно, выручки способствовало значительному росту прибыли.

Аналогично рассмотрим факторный анализ переменных и постоянных затрат на выработку нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год в сравнении с планом. Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.9.

Рисунок 2.7 – График безубыточности производства нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год

Таблица 2.9 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год

Вид продукции	Объем продажтыс. м3		Структура продаж		Цена, коп		Переменные затраты, коп		Постоянные затраты тыс. руб.
	плангод	фактгод	плангод	фактгод	плангод	фактгод	плангод	фактгод	плангод	фактгод
Сжатый воздух	20500	19200	50,0	51,33	89,34	95,47	48,63	47,96	2240	2078
Азот газообразный	20500	18205	50,0	48,67	212,93	255,83	81,87	80,87	10498	9016
Итого	41000	37405	100	100	-	-	-	-	12738	11094

41000 х 0,5000 х (0,8934 – 0,4863) + 41000 х 0,5000 х (2,1293 – 0,8187) – 12738 = 22474 тыс. рублей.

37405 х 0,5000 х (0,8934 – 0,4863) + 37405 х 0,5000 х (2,1293 – 0,8187) – 12738 = 19387 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,8934 – 0,4863) + 37405 х 0,4867 х (2,1293 – 0,8187) – 12738 = 18937 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4863) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8187) – 12738 = 27924 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 12738 = 28235 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 11094 = 29878 тыс. рублей.

Общее изменение прибыли составило:

ΔП = П1 – П0 = 29878 – 22474 = 7404 тыс. рублей.

в том числе за счет изменения:

ΔПvрп = Пусл1 – П0 = 19387 – 22474 = -3087 тыс. рублей

ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 18937 – 19387 = -450 тыс. рублей;

ΔПц = Пусл3 – Пусл2 = 27924 – 18937 = 8987 тыс. рублей;

ΔПb = Пусл4 – Пусл3 = 28235 – 27924 = 311 тыс. рублей;

ΔПА = П1 – Пусл4 = 29878 – 28234 = 1644 тыс. рублей.

Следовательно, в целом прибыль от продажи сжатого воздуха и азота газообразного в 2009 году по сравнению с планом увеличилась на 7404 тыс. рублей, в том числе на 8987 тыс. рублей за счет роста отпускных цен на продукцию, на 311 тыс. рублей в связи со снижением переменной части себестоимости и на 1644 тыс. рублей вследствие сокращения постоянной части себестоимости продукции.

Негативно на рост прибыли от продаж оказали следующие факторы: в результате невыполнения плана по производству продаж на 3595 тыс. м3, прибыль снизилась на 3087 тыс. рублей; изменение структуры в сторону менее рентабельной продукции (сжатого воздуха), вызвало уменьшение прибыли на 450 тыс. рублей.

Рассчитаем точки безубыточности производства нефтехимической продукции по плану на 2009 год.

– сжатый воздух

К* = 2240 / 89,34 – 48,63 = 5502 тыс. м3;

VК* = 5502 х 89,34 = 4917 тыс. рублей.

– азот газообразный

К* = 10498 / 212,93 – 81,87 = 8010 тыс. м3;

VК* = 8010 х 212,93 = 17056 тыс. руб.

На рисунке 2.8 представлен график точки безубыточности выработки нефтехимической продукции (сжатого воздуха и азота газообразного) завода Окись этилена за 2009 год по плану.

Рисунок 2.8 – График безубыточности производства нефтехимической продукции по плану на 2009 год

Как видно из графика, основную прибыль, согласно плану, предприятие получает от продажи азота газообразного.

Таким образом, выработка нефтехимической продукции является прибыльным производством. Факторный анализ переменных и постоянных затрат показал, что позитивной тенденцией является увеличение отпускных цен на товарную продукцию, негативной тенденцией – снижение объемов продаж и изменение структуры продажи более рентабельной товарной продукции. При этом значительный рост переменных и постоянных затрат по сравнению с 2008 годом имеет негативное отношение к росту прибыли от продаж. Однако в отчетном году переменная и постоянная части себестоимости остаются ниже, чем в плане. Следовательно, руководству завода необходимо разработать мероприятия по снижению себестоимости до уровня 2008 года, которые необходимо учитывать при планировании себестоимости продукции.

3. Совершенствование планирования себестоимости продукции и оптимизация издержек производства на примере завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

3.1 Оптимизация издержек производства на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов

В большинстве случаев предприятия начинают реально бороться за сокращение издержек производства лишь тогда, когда продукт разработан и передан в производство. Именно тогда приходит понимание того, что себестоимость продукта оказалась слишком высокой, чтобы он был прибыльным. Возникают вопросы: Почему происходят подобные ошибки? Можно ли их предвидеть заранее и, предусмотрев, избежать? Утвердительный ответ на эти вопросы дали японские специалисты по производственному менеджменту и управленческому учету, которые предложили простое и эффективное решение, разработав концепцию управления по целевой себестоимости – систему таргет-костинг (targetcosting) и успешно используя ее на практике уже почти сорок лет.

Применение системы таргет-костинг является сегодня одним из наиболее перспективных путей решения этой задачи. «За спиной» этой концепции с английским названием и японскими корнями – многолетний опыт применения в сотнях известных компаний и авторитетное мнение ведущих специалистов в области маркетинга, производственного менеджмента и управленческого учета [41. С. 20]. Родиной концепции таргет-костинг считают Японию. Полномасштабное же внедрение таргет-костинг в промышленных корпорациях США является весьма примечательным образцом японской модели, достаточно эффективной и продвинутой к тому времени.

Система таргет-костинг – это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. Именно с такой позиции мы и будем ее рассматривать в дальнейшем.

Уже много лет система таргет-костинг используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новых модели и виды продукции. Таргет-костинг использует приблизительно 80% крупных японских компаний (Toyota, Nissan, Sony, Matsushita, NipponDenso, Daihatsu, Cannon, NEC, Olympus, Komatsu и многие другие), а также значительная часть известных американских и европейских компаний (Daimler/Chrysler, ITTAutomotive, Caterpillar, Procter&Gamble и др.), которые добиваются высокого качества и рентабельности своей продукции. Следует заметить, однако, что по сравнению с японскими компаниями, американские компании внедряют таргет-костинг значительно медленнее. Это объясняется их большей приверженностью привычным инструментам управления затратами и методам калькулирования себестоимости, которые традиционно используются в американской модели управленческого учета.

Кроме сферы производства инновационных продуктов, таргет-костинг все чаще применяют предприятия, задействованные в сфере обслуживания, а также неприбыльные организации. Например, система таргет-костинг успешно адаптирована в ряде американских клиник. Исследуя динамику проникновения идеи таргет-костинг в разные отрасли и сферы людской деятельности, можно предположить, что резервы этой концепции еще далеко не исчерпаны.

Сама идея, положенная в основу концепции таргет-костинг, несложна и революционна одновременно. Японские менеджеры просто вывернули «наизнанку» традиционную формулу ценообразования:

С + П = Ц, (3.1)

где С – себестоимость продукции,

П – прибыль,

Ц – цена, которая в концепции таргет-костинг трансформировалась в равенство:

Ц – П = С, (3.2)

Это простое решение позволило получить прекрасный инструмент превентивного контроля и экономии затрат еще на стадии проектирования. Система таргет-костинг, в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчет себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги. Для определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Далее все участники производственного процесса – от менеджера до простого рабочего – трудятся над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, соответствующее целевой себестоимости.