Итак, налогообложение имущества в Канаде регулируется на провинциальном и муниципальном уровнях. В соответствии с законодательством провинций имущество разбивается на классы, среди которых, например, выделено имущество коммерческих организаций, промышленных предприятий, многоквартирных домов, трубопроводы, обрабатываемые земли и контролируемые леса и определено отношение каждого класса к первому (жилье), принятому за единицу. Для каждого класса имущества муниципалитеты устанавливают ставки налога.
Самым противоречивым и спорным вопросом определения налога на имущество является вопрос оценки его стоимости. Так, в Онтарио в целях установления единой справедливой системы оценки введена с 1998 года новая система и разработаны принципы перехода к ней муниципалитетов провинции. Она основана на единых датах и методики оценки. В целях облегчения налогового бремени в случае повышения налогов предложен поэтапный переход, а также к отдельным классам имущества – коммерческим организациям, имеющим невысокую стоимость, – применение сниженных ставок налога. Установлены скидки на налог в размере от 30 до 35% в случае незанятых площадей в коммерческих организациях и промышленных предприятиях. Для благотворительных организаций определен возврат налогов, если они занимают площади в коммерческих и промышленных организациях.
С целью активизации строительства нового жилья в Онтарио действуют скидки на налоги на имущество новых многоквартирных домов.
Правовая база налогообложения имущества постоянно совершенствуется с целью достижения справедливого отношения ко всем налогоплательщикам.
2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАНАДЫ
2.1.КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И КАНАДЫ
| Классификация | РФ | Канада |
| По уровню установления | 1.Федеральный бюджет2.Региональный бюджет3.Местный бюджет | 1.Федеральный бюджет1.Провинциальный бюджет3.Местный бюджет |
| Налоги, уплачиваемые в Федеральный бюджет | 1.НДС2.Налог на прибыль3.ЕСН4.НДФЛ5.Акцизы6.Государственная пошлина7.Таможенная пошлина8.Водный налог9.Налог на добычу полезных ископаемых10.Сбор за пользование объектами животного мира и водных ресурсов | 1.Подоходный налог с населения2.Налог на корпорации3.Налог на товары и услуги4.Акцизы5.Таможенные пошлины и взносы в фонды социального страхования, на долю которых приходится 50% от общей суммы собираемости доходов в бюджет |
| Налоги, уплачиваемые в Региональный бюджет (РФ), Провинциальный бюджет (Канада) | 1.Транспортный налог2.Налог на имущество организаций3.Налог на игорный бизнес | 1.подоходный налог с населения2.налог с продаж3.налог на прибыль корпораций4.акцизы5.взносы в фонды социального страхования6.налог на дарение7.рентные платежи8.регистрационные и лицензионные сборы, доля которых в общем балансе налогов составляет 40% |
| Налоги, уплачиваемые в Местный бюджет | 1.Земельный налог2.Налог на имущество физических лиц | 1.Налог на недвижимость2.Налог на предпринимательство(которые составляют долю 10% в общей системе налоговых поступлений в бюджет) |
| По способу переложения | 1.прямые2.косвенные | 1.прямые2.косвенные |
| Прямые налоги | 1.Налог на прибыль2.НДФЛ3.ЕСН4.Водный налог | 1.Подоходный налог2.Налог на прибыль3.Налог на имущество |
| Косвенные налоги | 1.Акцизы2.Таможенная пошлина3.НДС | 1.Акцизы2.Налог на товары и услуги3.Налог с продаж |
В соответствии с реформой 1987 года в Канаде на федеральном уровне стали действовать три ставки подоходного налога, которые зависят от величины дохода, и в каждом регионе - свои местные ставки подоходного налога, что представлено в таблицах 1 и 2:
Таблица 1
Ставки федерального подоходного налога
| Доход, тыс. долл. | Максимальная федеральная ставка, % |
| 0 -29 590 | 17 |
| 29 590 -59 180 | 26 |
| более 59 180 | 29 |
Таблица 2
Ставки подоходного налога с физических лиц,
действующих в регионе
| Провинция, территория | Основная ставка, % | Основнаяфедерально-провинциальная ставка, % |
| Ньюфаундленд Новая Шотландия о. Принца Эдуарда | 21,0* 19,0** 19,0 | 52,3 50,3 50,3 |
| Нью-Брансуик | 20,1 | 51,4 |
| Квебек | 21,6 | 52,9 |
| Онтарио | 21,6 | 52,9 |
| Манитоба | 19,1 | 50,4 |
| Саскачеван | 20,6 | 51,9 |
| Альберта | 14,8 | 46,1 |
| Брит. Колумбия | 22,9 | 54,2 |
| Юкон | 15,3 | 46,6 |
| Северо-западные территории | 13,0 | 44,4 |
В РФ налоговые ставки устанавливаются в зависимости от типа дохода.
| Тип дохода | Налоговая ставка, % |
| Основные доходы | 13 |
| Выигрыши лотерей, крупные призы, необычные страховые доходы, необычные проценты* | 35 |
| Доходы нерезидентов | 30 |
| Дивиденды | 9 |
* Крупные призы - св.2000 рублей; необычные страховые доходы - свыше ставки рефинансирования; необычные проценты по вкладам/займам более/менее 3/4 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте.(ст.224 НК РФ)
Ставка налога на прибыль Канады складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка 28% (для компаний обрабатывающей промышленности -23%).провинциальные ставки налога на прибыль представлены в таблице 3.(см.таблицу 3)
В РФ максимальная ставка налога на прибыль определена НК РФ и составляет 24%, соответственно, 6,5% перечисляется в ФБ (Федеральный бюджет), 17,5- в Региональный бюджет. Для некоторых категорий ставка может быть понижена до 13,5%.(ст.284 НК РФ)
Налоговые ставки на доход иностранных организаций:
Доходы, полученные в виде дивидендов:
1. 9%- для доходов, полученных резидентами от Российских организаций
2. 15%- если одна сторона нерезидент
Доходы, по операциям с отдельными видами долговых обязательств
15%- на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам, кроме выпущенных после 1 января 2007 года.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
Задача :
ООО «Мир» был приобретен 01.01.2007 объект основных средств стоимостью 535000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом, начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения, т.е. с 01.02.2007. рассчитайте сумму налога на имущество организации нарастающим итогом за каждый квартал 2008 года и укажите сроки уплаты налога за каждый квартал.
Налог на имущество является региональным, прямым налогом.
Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Стоимость имущества для целей налогообложения определяется, как первоначальная стоимость за минусом износа, исчисленного по установленным нормам амортизационных отчислений.
Налоговым периодом налога на имущество является календарный год.
Налоговая ставка-2,2%.
При определении НБ имущество учитывается по его остаточной стоимости.
Рассчитаем норму амортизации за год:
Норма амортизации=100/5=20%
Сумма амортизации за год=20%*535000=107 000руб.
Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения.
Ежемесячная норма амортизации = 107 000/12=8 917руб.
Для расчета НБ по налогу на имущество организации необходимо рассчитать остаточную стоимость.
Стоимость остаточная
на 01.01.08: 535 000-8916*11=436 913 рублей
на 01.02.08: 436 913-8917=427 996 рублей
на 01.03.08: 427 996-8917=419 079 рублей
на 01.04.08: 419 079-8917=410 162 рублей
на 01.05.08: 410 162-8917=401 245 рублей
на 01.06.08: 401 245-8917=392 328 рублей
на 01.07.08: 392 328-8917=383 411 рублей
на 01.08.08: 383 411-8917=374 494 рублей
на 01.09.08: 374 494-8 917=365 577 рублей
на 01.10.08: 365 577-8 917=356 660 рублей
на 01.11.08: 356 660-8 917=347 743 рублей
на 01.12.08: 347 743-8917=338 826 рублей
на 31.12.08: 338 826-8 917=329 909 рублей
Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества по кварталам нарастающим итогом с начала года.
Среднеквартальная стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-ое число месяца, следующего за отчетным периодом, на кол-во месяцев в отчетном периоде, увеличенного на единицу.
Среднеквартальная стоимость имущества за:
1-ый квартал: (436 913+427 996+419 079+410 162)/4=1 694 150 рублей
Полугодие: (436 913+427 996+419 079+410 162+401 245+392 328+383 411)/7=
=2 871 134 рублей
9месяцев: (436 913+427 996+419 079+410 162+401 245+392 328+383 411+374 494+
+365 577+356 660)/10=3 967 865 рублей
Среднегодовая стоимость:
(436 913+427 996+419 079+410 162+401 245+392 328+383 411+374 494+365 577+
+356 660+347 743+338 826+329 909)/13=349 802 рублей
Рассчитаем авансовые платежи за каждый квартал текущего года. Для этого умножим рассчитанную сумму налога на 1/4.
Авансовые платежи за:
1-ый квартал: 1 694 150*1/4*1/4*2,2%=2 329 рублей
Полугодие: 2 871 134*1/4*1/7*2,2%=2 256 рублей
9 месяцев: 3 967 865*1/4*1/10*2,2%=2 182 рублей
Сумма налога за год: 349 802*2,2%=7 696 рублей
Сумма, подлежащая перечислению в бюджет: 7 696-2 329-2 256-2 182=929 рублей
Срок уплаты налога:
Налог перечисляется ежеквартально авансовыми платежами не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. По итогам налогового периода в бюджет доплачивается разница между начисленной суммой налога за год и уплаченными авансовыми платежами.
2.2. ИСЧИСЛЕНИЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Задача:
На начало 2008 года на балансе ООО «Мир», которое находится в Санкт-Петербурге, числилось 17 автомобилей ВАЗ-2109 с мощностью двигателя 75 л.с. 25 марта 2008 года 7 автомобилей ВАЗ-2109 было продано, 20 июня 2008 года 1 автомобиль ВАЗ-2109 был угнан. 23 сентября 2008 года ООО «Мир» закупило 7 автомобилей ВАЗ-2121 с мощностью двигателя 80 л.с., одни из которых был снят с учета 3 ноября 2008 года после аварии. Рассчитайте сумму транспортного налога за 2008 год и укажите сроки уплаты.