Организационные формы анализа хозяйственной деятельности организации определяются составом аппарата и технического уровня управления.
На филиале «Автобусный парк №4» основной аналитической работой занимается планово-экономический отдел, который осуществляет составление плана аналитической работы и контроль над его выполнением, методическое обеспечение анализа, организует и обобщает результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, проводит комплексный анализ эффективности работы предприятия. Итоги работы планово-экономического отдела предоставляются на головное предприятие, где уже затем проводится комплексный анализ деятельности УП «Минскпассажиравтотранс» и входящих в него подразделений.
Бухгалтерия также осуществляет часть аналитической работы на предприятии: анализирует выполнение сметы затрат, себестоимость, выполнение плана прибыли и её использование.
Результаты аналитической работы на филиале «Автобусный парк №4» используются в дальнейшем при составлении бизнес плана всего Общества. Однако на филиале «Автобусный парк №4» на основании данных проведенного анализа не осуществляется каких-либо мероприятий, связанных с поиском возможных резервов повышения эффективности работы организации в целом либо его структурных подразделений. Таким образом, проводимый анализ выполняет не все возложенные на него функции и задачи, например, поиска резервов.
В основном, на филиале «Автобусный парк №4», так как он не является самостоятельным юридическим лицом и подчиняется в своей деятельности Обществу, анализ не играет главной, определяющей роли, так как управленческие решения на основе данных анализа принимает Общество.
Как такового анализа налогов как в филиале «Автобусный парк №4», так и в Обществе не проводится. Так же, как и не осуществляется работы по налоговому планированию, как одному из способов минимизации налогов.
Филиал «Автобусный парк №4» уплачивает в бюджет следующие виды налогов:
- экологический налог;
- земельный налог;
- взносы в фонд социальной защиты;
- фонд занятости;
- налог на добавленную стоимость;
- единый платеж, уплачиваемый из выручки;
- налог на недвижимость юридических лиц;
- налог на прибыль;
- местные налоги и сборы.
В организации экологический налог уплачивается за: размещение отходов; подвижной транспорт. Налог уплачивается ежемесячно не позднее 22 числа, срок предоставления отчётности до 20 числа месяца следующего за отчётным.
НДС в настоящее время является основным косвенным налогом. НДС взимается по ставке 18 % в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Годовая ставка налога на недвижимость для филиала «Автобусный парк №4» установлена в размере 1%. Для исчисления налога на недвижимость рассчитывается остаточная стоимость. Сумма налога определяется предприятием ежеквартально, исходя 1/4 установленной ставки и остаточной стоимости непроизводственных и производственных фондов. Налог перечисляется в бюджет ежемесячно, исходя из фактического расчёта равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы не позднее 22 числа каждого месяца. Плательщики налога предоставляют отчёт не позднее 20 числа первого месяца отчётного квартала.
Налог на прибыль уплачивают все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РБ.
Объектом обложения налога на прибыль является балансовая прибыль. Для расчёта налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого из балансовой прибыли, отнимают дивиденды и доходы, облагаемые налогом на доходы, налог на недвижимость, льготы. Ставка налога на прибыль – 24 % .
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:
- организациями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
- на благотворительные цели;
- организациям на финансирование жилищного строительства.
Подоходный налог взимается ежемесячно по месту работы физического лица. Налог исчисляется на основе шкалы ставок от 9% до 30%. Удержание подоходного налога производится с общей суммы дохода подлежащего налогообложению независимо от всевозможных удержаний. Филиал «Автобусный парк №4» перечисляет налог в бюджет при помощи платёжного поручения не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату заработной платы, премий, вознаграждений любого характера и периодичности.
Отчисления в фонд социальной защиты населения. Объектом начисления являются все виды оплаты труда. Ставка для филиала «Автобусный парк №4» составляет 35%. Страховые взносы выплачиваются раз в месяц в день, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. Расчёты подаются ежеквартально не позднее 12 числа.
По данным филиала «Автобусный парк №4», предоставленным за 2004-2006 годы можно провести оптимальную аналитическую работу, позволяющую сделать некоторые выводы об уровне налоговой нагрузки на предприятие и её динамике, а также о динамике налоговых платежей, их структуре, произошедших изменениях за последние 3 года.
Для определения фискального потенциала действующей налоговой системы наиболее часто используется такой показатель, как налоговая нагрузка. Для характеристики уровня налогового бремени на макро- и микроуровнях можно использовать различные показатели:
-налоговая нагрузка на экономику;
-налоговая нагрузка на одно предприятие в среднем по республике;
-отраслевая налоговая нагрузка;
-индивидуальная налоговая нагрузка на конкретное предприятие или физическое лицо.
Показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды (либо без последних) в ВВП.
Показатели на микроуровне рассчитываются как доля налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды не во вновь созданном продукте в масштабе республики, а в общем объёме выручки конкретного предприятия или предприятий отрасли. Тем самым они отражают степень налоговых изъятий из выручки предприятий и в усреднённом виде (без учёта каскадности некоторых налогов) показывают, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых товаров и оказываемых услуг.
Средний уровень налоговой нагрузки на микроуровне (номинальный и реальный) рассчитывается как отношение начисленных (уплаченных) налогов и платежей в бюджет и целевые бюджетные фонды к суммарной выручке предприятий республики.
Налоговая нагрузка конкретного предприятия может существенно отличаться не только от среднереспубликанского уровня налоговой нагрузки, но и среднеотраслевого. Неравномерное распределение налогового бремени между предприятиями внутри одной отрасли объясняется предоставлением индивидуальных налоговых льгот отдельным предприятиям, а также структурой производственных затрат и в конечном итоге финансово-экономическим положением предприятия.
Анализ уровня налоговой нагрузки в филиале «Автобусный парк №4»рекомендуется проводить по следующей методике на основании данных баланса и приложений к нему.
Реальная налоговая нагрузка предприятия (ННр) представляет собой отношение суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет и бюджетные фонды (Ун) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учётом всех налогов) (Вн) и свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета и внебюджетных фондов:
(2.1)
Динамика и уровень данного показателя в различных отраслях дифференцируются в зависимости от финансового состояния предприятия и особенностей строения его издержек производства (уровня материало-, фондо- и трудоёмкости).
Номинальная налоговая нагрузка предприятия (ННн) характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательства и рассчитывается как отношение суммы начисленных налогов и сборов в бюджет и бюджетные фонды (Нн) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учётом всех налогов) (Вн):
(2.2)
Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение действующего налогового законодательства.
Различие между номинальной и реальной налоговой нагрузкой обусловливается наличием задолженности (З) либо переплаты (П) в бюджет и бюджетные фонды. Соответственно взаимосвязь указанных показателей отражается следующей формулой:
(2.3)
Суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов за 2004-2006 годы определялись на основании приложения к бухгалтерскому балансу формы № 5 (таблица 2.6).
Таблица 2.6 – Суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды за 2004-2006 годы, тыс. руб.
Платежи в бюджет и бюджетные фонды
2004
2005
2006
начисленные
3651444,582
4115455,591
5322803,592
уплаченные
3617237,839
4150573,171
5322276,085
Также следует отметить, что в общую сумму налогов и сборов в бюджет и целевые бюджетные фонды не включаются экономические санкции, отчисления в инновационные фонды, в фонд на оздоровление реки Свислочь, налог на доходы и подоходный налог.
Экономические санкции, хотя уплачиваются в бюджет, как и налоговые платежи, но имеют отличную от них экономическую природу и иные основания для начисления.
Что касается отчислений в ведомственные инновационные фонды, то они не направляются в бюджет, а аккумулируются в инновационных фондах министерств, других республиканских органов государственного управления и государственных объединений. При этом чётко обозначена цель такой централизации средств – финансирование инвестиционных проектов и мероприятий по развитию производства, включая научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по освоению новых видов наукоёмкой, конкурентоспособной продукции, новое производственное строительство, техническое перевооружение производства и т.д. То же самое касается и фонда на оздоровление реки Свислочь.