В налоговую нагрузку на юридические лица не включается также налог на доходы и подоходный налог с физических лиц, поскольку в соответствии с действующим законодательством предприятия выступают лишь налоговыми агентами по удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов, но не плательщиками этих налогов.
Далее по данным Отчёта о прибылях и убытках (форма №2) следует определить выручку для дальнейшего расчёта номинальной и реальной налоговой нагрузки (таблица 2.7).
Таблица 2.7 – Выручка предприятия для расчёта номинальной и реальной налоговой нагрузки за 2004-2006 гг., тыс. руб.
Выручка предприятия (валовой доход) (Вн) = стр.10 + стр.80 + стр.140
2004 г.
2005 г.
2006 г.
16686215,712
20299179,251
26375321,307
Сумма начисленных налогов и сборов
3651444,582
4115455,591
5322803,592
Сумма уплаченных налогов и сборов
3617237,839
4150573,171
5322276,085
На основании приведенных выше таблиц можно рассчитать уровень номинальной и реальной налоговой нагрузки в филиале «Автобусный парк №4»за последние три года. Результаты представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 – Динамика уровня номинальной и реальной налоговой нагрузки за 2004-2006 годы, %
Налоговая нагрузка
2004 г.
2005 г.
2006 г.
Реальная
21,678
20,447
20,179
Номинальная
21,883
20,274
20,181
Более наглядно эти вычисления поможет представить на рисунке 2.2
Рисунок 2.2 – Динамика налоговой нагрузки
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом различия между номинальной и реальной налоговой нагрузкой совсем незначительные, то есть если и существовала задолженность у предприятия по налогам перед бюджетом, то её погашение осуществлялось в последующие налоговые периоды. Если же посмотреть на общий уровень налоговой нагрузки среди других предприятий, то налоговая нагрузка в филиале «Автобусный парк №4»в целом соответствует данному показателю среди большинства предприятий автотранспортной отрасли РБ. Таким образом, это несколько снижает влияние данного показателя при сравнительном анализе деятельности предприятий конкурентов.
Для более детального анализа динамики налоговой нагрузки и выявления факторов, её определяющих, целесообразно более детальное изучение структуры налоговой нагрузки и изменения её основных элементов.
В качестве основных элементов налоговой нагрузки рассматриваются следующие укрупнённые группы налоговых платежей:
-налоги и отчисления из выручки;
-налоги и отчисления, включаемые в себестоимость;
-налоги из прибыли.
Изменение в структуре налоговой нагрузки доли каждой группы налогов необходимо оценивать в чёткой взаимосвязи с источником их уплаты. Так, увеличение в выручке доли налогов из прибыли и уменьшение доли налогов и отчислений из выручки следует рассматривать как положительный сдвиг в динамике налоговой нагрузки, свидетельствующий об улучшении финансового состояния предприятия и фактическом снижении налогового бремени. И наоборот, снижение налоговой нагрузки за счёт уменьшения доли налога из прибыли нельзя признать позитивным фактором. В то же время увеличение доли налогов из выручки свидетельствует о реальном увеличении налогового пресса на предприятие.
В таблице 2.9 приведена структура налоговых платежей за последние три года. Можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка на основные укрупнённые элементы налогообложения за 2004-2006 годы существенным образом не изменилась.
Так, в основном увеличилась доля налогов, включаемых в себестоимость: на 1,74% в 2006 году по сравнению с 2004 годом. Также снизилась доля налогов из прибыли на 1,75 % в 2006 году по сравнению с 2004 годом.
Таблица 2.9 – Структура налоговых платежей в 2004-2006 гг.
Группа налогов и сборов
2004 г.
2005 г.
2006 г.
тыс. руб.
Удельный вес, %
тыс. руб.
Удельный вес, %
тыс. руб.
Удельный вес, %
Налоги и отчисления из выручки
1994419,3
54,62
2945107,7
55,33
2907848,4
54,63
Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость
1255731,9
34,39
1760251,8
33,07
1923129,5
36,13
Налоги из прибыли
401293,8
10,99
617447,5
11,6
491826,1
9,24
ИТОГО
3651445,0
100
4115456,0
100
5322804,0
100
Также следует провести анализ абсолютного и относительного изменения. (Приложение 1).
Следует сказать, что организация не имеет никаких льгот по налогам, в частности по налогу на прибыль.
Задолженность по налогам у предприятия небольшая. Даже если она и имеется, то только в силу определённых обстоятельств, не зависящих от самого предприятия, а только от внешней среды (покупателей, поставщиков и др.). Предприятие пытается себя в определённом смысле обезопасить, перечисляя в конце отчётного периода заведомо большую сумму налоговых платежей с тем, чтобы избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов, а затем, после истечения определённого срока, к дате предоставления годовой бухгалтерской отчётности бухгалтерия производит перерасчёт уже на точные суммы обязательных платежей.
3 РЕЗЕРВЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ
Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.
1. Принцип адекватности затрат
Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.
Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50-90% от размера уменьшаемых налогов. Другими словами, если, например, стоимость конвертации превышает 15%, то многие предприниматели предпочтут заплатить НДС, как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их ликвидации. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо "проще", чем его ликвидировать.
2. Принцип юридического соответствия
Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.
Этот принцип иногда еще называют тактикой "наименьшего сопротивления". Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств, либо необходимость дорабатывать схему, или идти на затраты, связанные с неформальными платежами контролерам и т. д. Что же касается вопросов, неурегулированных законами ("пробелов"), то в один прекрасный день такие пропуски могут быть "заполнены" законодателем и не всегда так, как хотелось бы предпринимателям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа 1.
3. Принцип конфиденциальности
Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.
На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.). [11]
4. Принцип подконтрольности
Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.
Соблюдение принципа конфиденциальности "таит" в себе возможность утраты полного контроля над всеми звеньями, участвующими в схеме. Так, например, если предприниматель с целью пополнения собственных оборотных средств вносит денежные средства (в виде займа или увеличения уставного фонда) через "доверенное" лицо, то однажды он может получить требование о возврате своих "кровных". Избежать такой ситуации можно, оформив заблаговременно в единственном экземпляре документы, подтверждающие возврат полученной суммы и т. д.
Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами. Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают де-факто с теми, которые оформляются де-юре. Так, например, в официальном соглашении могут быть указаны определенные финансовые санкции, применение которых будет происходить в случае неподписания формального акта выполненных работ или при отсутствии документов о приемке товаров и т. д. То же самое может быть использовано и при заключении трудовых соглашений с оформлением различных подписок о неразглашении и пр. Целесообразно также некоторые договора и другие юридические документы оформлять в единственном экземпляре.