· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
· износ по нематериальным активам;
· оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению факторинговых операций.
Рассмотрим формирование доходов в ОАО «Промстрой» за 2008 год на следующей таблице.
Таблица 3.2.1. Доходы ОАО «Промстрой».
Доходы ОАО «Промстрой» за 2008 год
Вид дохода | Сумма дохода (без учета НДС), руб. |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 1397623236 руб. |
Внереализационные доходы | 265938708 руб. |
Рассмотрим расходы или затраты ОАО «Промстрой», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:
1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:
· расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
2. внереализационные расходы.
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщики вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К ним могут быть отнесены:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труды;
· амортизационные отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.
Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.
1. К материальным расходам относятся:
· топливо, вода и энергия всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;
· работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;
· расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств, и иные подобные цели;
· расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;
· расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
и т.д.
В ОАО «Промстрой» к таким расходам мы относим:
· стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 1015374000 руб.
· транспортные расходы – 75256000 руб.
2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:
· любые начисления работникам в денежной и натуральной форме;
· стимулирующие начисления и надбавки;
· компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
· премии и единовременные поощрительные начисления;
· расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.
В ОАО «Промстрой» в расходы на оплату труда включено:
· затраты на оплату труда – 92184000 руб.;
· отчисления на социальные нужды – 21804000 руб.
3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Не подлежат амортизации:
· земля и иные объекты природопользования;
· материально-производственные запасы;
· товары;
· ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок и др.
Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном способе определяется как:
K = (1/n)*100%
Где K– это норма амортизации в процентах;
n– срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
При нелинейном методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации
Норма амортизации определяется как:
K = (2/n)*100%
Где K – норма амортизации в процентах;
n– срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
· остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
· сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
ОАО «Промстрой» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:
· сумма начисленной амортизации – 8276000 руб.
Остальные затраты предприятия косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.
Все расходы предприятия ОАО «Промстрой» представлены в таблице 3.2.2.
Теперь, имея данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ОАО «Промстрой», что и будет представлено в следующем разделе работы.
Таблица 3.2.2. Расходы ОАО «Промстрой».
Расходы ОАО «Промстрой» за 2008 год.
Виды расходов | Сумма расходов, руб. |
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов. | 1015374000 руб. |
Затраты на оплату труда | 92184000 руб. |
Отчисления на социальные нужды | 21804000 руб. |
Амортизация | 8276000 руб. |
Прочие затраты | 373058000 руб. |
Внереализационные расходы | 264399000 руб. |
3.3.Расчет налога на прибыль организации.
Расчет прибыли организации осуществляется за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Это служит основой для выполнения в дальнейшем горизонтального и вертикального анализа прибыли, определения динамики основных показателей, формирующих прибыль, и оценки их влияния на изучаемый показатель. Далее выполнен расчет прибыли организации (рис. 3.3.1).
Рис. 3.3.1. Расчет формирования прибыли.
Валовая прибыль – разница между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство, исчисленная до вычета налога на прибыль.
Валовая прибыль вычисляется:
ВП = В — С
где, ВП – это валовая прибыль;
В – это выручка от продажи продукции (работ, услуг);
С – это себестоимость проданной продукции.
В 2008 году мы наблюдаем убыток, который составил 113073065 руб. Валовая прибыль используется для покрытия коммерческих и управленческих расходов.