1.2. Исчисление налогооблагаемой прибыли.
При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются следующие суммы[6]:
а) Рентные платежи, вносимые в бюджет в установленном порядке из прибыли;
б) Доходы, с которых налог уже удержан у источника дохода при их перечислении: доходы от долевого участия в других предприятиях (кроме полученных за пределами России), дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.
в) Прибыль и доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам : доходы (включая доходы от аренды и других видов использования) казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса, видео салонов, видео показа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемые как разница между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг.
· Прибыль от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок, если установленные субъектами РФ ставки налога по этим видам деятельности в части, зачисляемой в их бюджеты, отличаются от общей ставки.
г) Не подлежащая налогообложению прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а с 01.01.94г. и переработанной сельскохозяйственной продукции собственного производства.
д) Суммы, направляемые целевым назначением в Олимпийский комитет России и Национальный фонд спорта - с 01.12.93г.
е) Доходы, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а также по оказанию услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ и его территориальных органов - с 01.01.94г.
ж) Сумма отчислений в образуемый в соответствии с законодательством резервный и другие аналогичные по назначению фонды до достижения ими размеров, установленных учредительными документами, но не более 25 % оплаченного уставного фонда.
Помимо указанных изъятий из суммы валовой прибыли из неё также исключается сума налоговых льгот, полагающихся данному предприятию в соответствии с действующим законодательством. Перечень установленных законом льгот будет мною приведен в разделе 1.3.
Полученная в результате всех перечисленных операций сумма прибыли подлежит налогообложению в соответствии с налоговыми ставками.
1.3.Льготы по налогу.
В соответствии со всем выше сказанным законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль, предоставляемые на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:
- исключение из налогооблагаемой прибыли определенных видов затрат;
- снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий;
- освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий на определенный срок в начальный период их деятельности.
Состав налоговых льгот по каждому из этих разделов в течение 1992 года постепенно расширялся. В то же время происходило и ужесточение условий применения некоторых льгот. В целом же можно констатировать отсутствие до настоящего времени единой целенаправленной налоговой политики стимулирования экономического развития России. Основное внимание законодательных и исполнительных органов власти сосредоточено на проблемах обеспечения налоговых поступлений, и процесс установления налоговых льгот носит достаточно хаотический характер.
При анализе возможности применения той или иной льготы особое внимание следует обращать на различие применяемых в законодательстве при формулировке количественных условий (например, соотношения различных видов деятельности) терминов “не менее” и “более” или “не более” и “менее”.
Также я хотел бы отметить, что неправомерное использование льгот не рассматривается как занижение (сокрытие) объекта налогообложения, то есть самой налогооблагаемой прибыли и при обнаружении подобных ошибок доначисление подлежащих внесению в бюджет сумм налога производится без применения предусмотренных налоговым законодательством штрафных санкций.[7]
1.4. Налоговые ставки.
Ссылаясь на материал, приведенный выше, данную часть главы можно представить в виде двух таблиц.
Поступления налога на прибыль распределяются между республиканским (федеральным) бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ. До 01.01.94г. эти вопросы, также как и определение общего размера ставки было в компетенции ВС РФ. В течение этого периода наблюдается тенденция к перераспределению налоговых ставок в пользу субъектов РФ при неизменной суммарной ставке налога. Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных уровней, приведены в таблице 1.4.1. (с. 15).
Таблица 1.4.1. Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных уровней.
| Период действия | Ставки налога на прибыль от реализации продукции(работ, услуг) в % | ||
| в части, зачисляемой в бюджеты | |||
| суммарная | федеральный | субъектов РФ | |
| 1 квартал 1992 года | 32 | 17 | 15 |
| 2-4 квартал 1992 года | 32 | 19 | 13 |
| 1993 год | 32 | 22 | 10 |
| 1994 год | до 38 | до 25 | 13 |
С 01.01.94г. Указами Президента РФ от 22.12.93г. #2270 и от 24.12.93г. #2292 был установлен новый порядок утверждения ставок налога на прибыль.
Помимо ставки налога на прибыль действуют и особые ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности, подлежащих налогообложению в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, которые приведены в таблице 1.4.2.
Таблица 1.4.2. Ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности, подлежащих налогообложению.
| №п/п | Виды налогооблагаемой деятельности | Ставка % | Примечания |
| 1 | Доходы предприятий от долевого участия в других предприятиях на территории РФ, дивиденды и доходы по акциям и облигациям и другим ценным бумагам (кроме государственных) | 15 | Налог удерживается у источника дохода при его перечислении |
| 2 | Те же доходы банков | 18 | Ставка установлена Законом от 22.12.92 и введена в действие задним числом с 01.01.92 г. |
| 3 | Доходы (в том числе от аренды и других видов использования) казино, игорных домов и другого игорного бизнеса | 90 | Ставка повышена 01.07.92 г. До этого игорный бизнес облагался по ставке 70 % |
| 4 | Доходы (в том числе от аренды и других видов использования) видеосалонов, от видеопоказа, проката видео-, аудиокассет и записи на них | 70 | |
| 5 | Доходы иностранных юридических лиц от фрахта | 6 | Удерживается у источника дохода при его исчислении |
| 6 | Доходы иностранных юридических лиц от авторских прав и лицензий, управленческих услуг, арендных платежей и др. | 20 | Удерживается у источника дохода при его исчислении |
Примечание: С 01.01.93г. исключена действовавшая в 1992 году отдельная ставка налога на прибыль (50%) от проведения концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках и в помещениях с числом мест свыше 2000, а с 01.01.94г. - ставка налога на прибыль от посреднической деятельности (45 %).
1.5. Порядок уплаты и отчетность.
Все плательщики налога на прибыль от реализации продукции, работ, услуг (за исключением предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц) исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической прибыли.
В течение квартала все плательщики налога, за исключением указанных ниже, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями раз в месяц не позднее 15 числа, каждого месяца производят авансовые платежи равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога исходя из предполагаемой прибыли. Указанный порядок платежей введен с 01.01.94г.
Авансовые платежи по налогу на прибыль не производят:
· Бюджетные организации и учреждения по налогу на прибыль от осуществляемой ими предпринимательской деятельности
· Предприятия, добывающие драгоценные металлы - с 01.01.94г.
· Инвестиционные фонды - с 01.01.94г.
· Малые предприятия - с 01.01.94г.
Окончательный расчет с бюджетом исходя из фактической прибыли за отчетный период (с учетом произведенных авансовых платежей) производится в 5-тидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовому бухгалтерскому отчету в 10-тидневный срок после установленного для сдачи годового отчета.
В связи с исчислением налога на прибыль и доходы плательщики предоставляют в налоговые органы по месту своего нахождения следующие отчетные документы.
Все предприятия и организации, кроме бюджетных, предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц:
1) Справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на текущий квартал.
2) Бухгалтерские отчеты и балансы.
3) Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
4) Расчет налога от фактической прибыли.
5) Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ.
Все документы предоставляются ежеквартально в следующие сроки: справки об авансовых взносах - до 1-го числа текущего квартала, прочие документы - в сроки, установленные для предоставления бухгалтерской отчетности.
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности определены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.