Бюджетное система страны определяется ее государственным устройством. В унитарном государстве, например, в Республике Казахстан, бюджетная система состоит из двух уровней - государственного бюджета и местных бюджетов.
Для бюджетной системы федеративного государства характерны три уровня - государственный бюджет и местные бюджеты. Так, бюджетная система США включает федеральный бюджет, бюджеты штатов и более 82 тыс. бюджетов местных административно-территориальных единиц (округов, муниципалитетов и др.).
Каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности соответствующих государственных или местных органов.
Понятие бюджетного процесса выражено в Законе РК "О бюджетной системе" в категории "Бюджетная процедура" - регламентированная законодательством деятельность государственных органов и должностных лиц по разработке, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета, контролю за его исполнением и утверждению отчета об исполнении бюджета.
2.2 Стадии бюджетного процесса. Определение бюджетного периода и бюджетного года
Основные стадии бюджетного процесса:
-разработка (составление) бюджета;
- рассмотрение бюджета;
- утверждение бюджета;
- исполнение бюджета;
- контроль за исполнением бюджета;
- утверждение отчета об исполнении бюджета.
Закон РК "О бюджетной системе" определяет перечень поступлений в республиканский бюджет.
Поступления в республиканский бюджет включают:
1) доходы республиканского бюджета (кроме сумм, зачисляемых в финансовые фонды (бюджеты) специальных экономических зон), которые состоят из:
а) поступлений от налогов, сборов и других обязательных платежей (приведен уточненный перечень);
б) неналоговых поступлений (приведен перечень);
в) доходов от операций с капиталом (приведен перечень);
2) полученные официальные трансферты (гранты) от юридических и физических лиц или иностранных государств, а также бюджетных изъятий;
3) погашения основного долга по ранее выданным кредитам из республиканского бюджета.
Доходы местных бюджетов формируются в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе" и Законом о республиканском бюджете на год. Этими законами закрепляются поступления налоговых, неналоговых и прочих поступлений в бюджет. [8, с.37]
Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе":
| Доходы республиканского бюджета | Доходы местного бюджета |
| акцизы:все виды спирта - 50%;водку - 50%;ликеро-водочные изделия - 50%;вина - 50%;коньяки - 50%;шампанские вина - 50%;пиво - 50%;крепленные напитки, крепленные соки и бальзамы - 50%;виноматериалы - 50%;осетровых и лососевых рыб, икру осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры;табачные изделия;прочие изделия, содержащие табак;изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы;импортируемые товары;ювелирные изделия из золота, платины или серебра;бензин (за исключением авиационного);дизельное топливо;огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);электроэнергию;сырую нефть, включая газовый конденсат;налог на добавленную стоимостьподоходный налог с юридических лиц - 50%таможенные пошлиныспециальные платежи и налоги недропользователей | акцизы:все виды спирта - 50%;водку - 50%;ликеро-водочные изделия - 50%;вина - 50%;коньяки - 50%;шампанские вина - 50%;пиво - 50%;крепленные напитки, крепленные соки и бальзамы - 50%;виноматериалы - 50%;игорный бизнес;подоходный налог с юридических лиц - 50%подоходный налог с физических лицземельный налогналог на имущество юридических и физических лицналог на транспортные средствасбор с аукционных продажсборы за право занятия отдельными видами деятельностисбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лицгосударственная пошлина |
Цели налога - обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов.
В случае задержки уплаты налога в бюджет с предприятия взыскивается пеня.
2.3 Структура налогообложения РК
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РК, которая входит в систему центральных органов государственного управления Казахстана, подчиняется Президенту и Правительству РК и возглавляется руководителем в ранге министра.
Главной задачей Государственной налоговой службы РК является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.
Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из настоящего Указа, который устанавливает обязательные платежи налогового характера (далее - налоги) в республиканский и местные бюджеты и регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан , за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых таможенным законодательством Республики Казахстан, а также обязательных взносов и отчислений в Фонд государственного социального страхования, Фонд содействия занятости, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды, Дорожный фонд, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, а также актов Государственного налогового комитета, согласованных с Министерством финансов.
Законодательные и иные акты, противоречащие положениям настоящего Указа, не имеют юридической силы. Запрещается включение в неналоговое законодательство вопросов, связанных с налогообложением. Нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, подлежат официальному опубликованию.
Если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора. Международные договоры, участником которых является Республика Казахстан, к налоговым отношениям применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание внутриреспубликанского акта.
Налоги в Республике Казахстан
В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Освобождение от какого-либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной настоящим Указом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в настоящий Указ, а также на основании контракта, заключенного с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с настоящим Указом и Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций".
Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер, за исключением льгот, предоставляемых Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций".
По специальным экономическим зонам общегосударственные и местные налоги и сборы поступают в доход финансового фонда (бюджета) специальных экономических зон в порядке, определяемом законодательством о специальных экономических зонах.
Общегосударственные налоги
К общегосударственным налогам относятся:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) налог на операции с ценными бумагами;
5) специальные платежи и налоги недропользователей.
Местные налоги и сборы
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество юридических и физических лиц;
3) налог на транспортные средства;
4) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
5) сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
6) сбор с аукционных продаж.
2.4 Налоговая ответственность
Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета. [21, с.96]