средств;
бюджетные учреждения, не оказывающие платные услуги физическим
и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных
источников средств.1.4. Особенности финансов бюджетных учреждений
Особое место финансов бюджетных учреждений в финансовой
системе определяется тем положением, которое занимают бюджетных
учреждений в обеспечении функций государства. Последние в значительной
степени реализуются именно через бюджетных учреждений. Следует
выделить следующие особенности финансов бюджетных организаций:
1. Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого
и финансируется основная часть расходов бюджетных учреждений. Любое
изменение в бюджете в первую очередь отражается на
финансах бюджетных учреждений. Недополучение средств бюджетом
приводит и к недофинансированию расходов бюджетных
организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете
соответствующего уровня поступлений приводит и к дополнительному
финансированию бюджетных организаций.
2. Бюджетные организации могут предоставлять и предоставляют
определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов
за счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет отнести их к
хозяйствующим субъектам.
3. Отсутствие самостоятельности в расходовании средств.
Поскольку бюджетных учреждений в основном находятся на бюджетном
финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства
за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных
ассигнований в отличие от коммерческих структур, для финансов которых
характерен принцип самостоятельности.
К основным принципам организации финансов бюджетных
учреждений относятся следующие:
1.Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных
средств. В отличие от всех остальных учреждений бюджетные организации
при расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые эти средства выделены. Если коммерческая организация может
израсходовать полученные в оплату за поставленные товары или оказанные
услуги средства на любые цели, начиная от увеличения фонда оплаты труда
своих сотрудников и кончая направлением их на благотворительность,
бюджетные организации такой свободой действий не располагают. По-
лученные из бюджета или самостоятельно заработанные средства они могут
использовать исключительно на те цели, которые предусмотрены в смете.
2. Жесткое разграничение бюджетного финансирования и са-
мостоятельно заработанных средств. Обе группы средств хранятся на
отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их
расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность.
3.Бюджетный иммунитет. Согласно ст. 239 БК РФ иммунитет
бюджетов представляет собой правовой режим, при котором об
ращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только
на основании судебного акта:
• возмещения недофинансирования, если взыскиваемые средства были
утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;
•возмещения убытков, причиненного физическому или юридическому
лицу в результате незаконных действий государственных органов или их
должностных лиц.
4. Контроль со стороны государственных органов и органов местного
самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств
1.5. Взаимоотношение бюджетных учреждений с финансово-кредитной
системой
Особенности взаимоотношения бюджетные учреждения с кредитной
системой определяются принципами организации финансов бюджетных
учреждений.
Бюджетные учреждения имеют значительно меньше
самостоятельности, чем прочие хозяйствующие субъекты. В соответствии со ст. 236 БК РФ размещение бюджетных средств на банковских депозитах,
получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет
размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача
полученных доходов в доверительное управление не допускаются, за исклю-
чением случаев, предусмотренных ГК РФ.
Предоставление банком кредитов бюджетным учреждениям за-
прещено в законодательном порядке и не имеет места на практике.
Факторинговые операции: пока на практике в РФ отсутствуют примеры
предоставления факторинговых услуг бюджетным учреждениям.
Валютные операции по отношению к бюджетные учреждения не
имеют особой специфики с позиций банка.
Взаимоотношения бюджетных организаций с налоговой системой.
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ) с 1 января 2002 г. практически все бюджетные
учреждения, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую
деятельность, получившие даже разовый доход, а, следовательно, и прибыль
(в случае превышения дохода над связанным с ним расходом, за
исключением целевых поступлений и связанных с ними расходов),
вовлекаются в круг плательщиков налога на прибыль. Согласно ст. 247 и 249
главы 25 части второй НК РФ, бюджетные организации должны уплачивать
налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами от любой
деятельности, иной, чем деятельность, связанная с получением и
расходованием целевых поступлений. В случае если бюджетные организации
занимаются предпринимательской деятельностью, налогообложению
подлежит прибыль, полученная в результате как превышения доходов от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав над соответ-
ствующими им расходами.
В НК РФ введена ст. 321 «Особенности ведения налогового учета
бюджетными учреждениями», в которой отражены особенности определения
налоговой базы этих учреждений – порядок распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по
обслуживанию административно-управленческого персонала в бюджетных
учреждениях, у которых в сметах доходов и расходов указанные расходы
покрываются за счет двух источников - средств целевого финансирования и
расходов от предпринимательской деятельности.
С введением в действие главы 21 «Налог на добавленную стоимость»
НК РФ с 1 января 2001 г. все бюджетные учреждения, как ведущие, так и не
ведущие предпринимательскую деятельность, так же как и по налогу на
прибыль, вовлекаются в круг плательщиков налога на добавленную
стоимость.
Анализируя перечень освобождаемых от НДС операций, пре-
дусмотренный ст. 149 НК РФ, можно сделать вывод, что льготный режим
налогообложения охватывает значительное количество платных услуг,
оказываемых бюджетным учреждениями, в частности, в сферах образования,
науки, здравоохранения, санаторно-курортного и социального секторов,
культуры, кинопроизводства, архивного дела, при осуществлении
реставрации и охраны памятников культуры и искусства, охраняемых
государством и др.
В настоящее время федеральным законодательством предусмат-
ривается полное освобождение от налогообложения бюджетных организаций
только по налогу на имущество организаций.
Взаимоотношения бюджетных организаций с государственными
контрольными органами.
Целевое и рациональное использование средств бюджета находится
под особым контролем государства. Для этого только на уровне Федерации
созданы следующие специализированные контрольные органы: Счетная
палата РФ, федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-
бюджетного надзора. Состояние финансов бюджетных учреждений на
уровне Федерации контролирует еще одна структура - Федеральная служба
финансово-бюджетного надзора.ТЕМА 2. ПРИНЦИПЫ ФИНАНСИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ
2.1. Понятие и основные характеристики бюджета
Бюджет является одним из основных инструментов государства в
проведении экономической и социальной политики на современном этапе
развития экономики. Планируя бюджетные доходы и расходы, государство
концентрирует в своем распоряжении денежные средства на проведение
экономической и социальной политики, преодоление экономического
кризиса.
Бюджет – это:
1) роспись государственных доходов и расходов на определенный срок,
утвержденная в законодательном порядке;
2) предположительное исчисление доходов и расходов государства,
учреждения или отдельного лица на определенный срок, как правило, на год;
3) централизованная форма образования и расходования фонда
денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и
функций государства и местного самоуправления.
В федеративном государстве бюджеты представлены тремя уровнями:
федеральным, региональным (субъект федерации), местным бюджетом
(муниципальное образование). Свод бюджетов всех уровней составляет
консолидированный бюджет, расчеты по которому используются в процессе
макроэкономического прогнозирования, финансового и налогового
планирования.
Бюджет - это финансовый план, состоящий из доходов и расходов. К
доходам бюджета относятся денежные средства, поступающие в
безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством
Российской Федерации в распоряжение - органов государственной власти
(федерального и регионального уровней) и органов местного
самоуправления.К основным характеристикам бюджета относятся общий объем
доходов бюджета, общий объем расходов бюджета и дефицит бюджета.
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном
и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в
распоряжение государственных и муниципальных органов.
Расходы бюджета составляют денежные средства, направляемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации на финансовое