В случае принятия Президентом Республики Беларусь решения о предоставлении налогового кредита копия этого решения направляется Советом Министров Республики Беларусь:
ПОРЯДОК отражения в бухгалтерском учете
Порядок отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, предоставленного организации, установлен в Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2008 № 72 (с изм. по состоянию на 11.12.2008, далее - Инструкция № 72).
При отражении полученного налогового кредита в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Основание для записи | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оформленные (предоставленные) суммы налогового кредита | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный» | Решение о предоставлении налогового кредита, бухгалтерская справка |
| Оформленные (предоставленные) суммы налогового кредита | 66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный» | 86 субсчет «Налоговый кредит» | Решение о предоставлении налогового кредита, бухгалтерская справка |
| Сумма использованного налогового кредита по целевому назначению | 86 субсчет «Налоговый кредит» | 66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный» | Бухгалтерская справка |
| Сумма погашенного налогового кредита | 66 или 67 субсчет «Налоговый кредит предоставленный» | 51 «Расчетный счет» или счета учета расчетов | Выписка банка по расчетному (текущему) счету, бухгалтерская справка |
Налоговый кредит предоставляется на платной основе. Согласно п. 10 Положения Указа № 182 за пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день уплаты кредита. Проценты за пользование налоговым кредитом исчисляются с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, по которым он предоставлен, и уплачиваются одновременно с этими платежами.
В настоящее время постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.12.2008 № 215 «О ставке рефинансирования национального банка республики Беларусь» ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь установлена в размере 14% годовых. Следовательно, проценты за каждый день за каждый день пользования налоговым кредитом уплачиваются в размере 0,0194 %.
Согласно Инструкции № 72 при отражении процентов за пользование налоговым кредитом в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Основание для записи | |
| Дебет | Кредит | ||
| Сумма процентов, начисленных за пользование налоговым кредитом | 91 «Операционные доходы и расходы» | 68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту» | Бухгалтерская справка |
| Сумма процентов, перечисленная за пользование налоговым кредитом | 68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту» | Счет 51 или счета учета расчетов | Выписка банка по расчетному (текущему) счету, бухгалтерская справка |
Ранее сумма процентов, уплаченная за пользование налоговым кредитом, в зависимости от целей предоставления кредита отражалась по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов.
Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» не предусмотрено отнесение на затраты, учитываемые при налогообложении, суммы процентов, уплаченной за пользование налоговым кредитом.
Вместе с тем согласно подп. 4-2.6 ст. 3 названного Закона к прочим затратам, учитываем при налогообложении налогом на прибыль, относятся проценты по полученным кредитам, за исключением процентов по просроченным кредитам, а также кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.
Таким образом, указанная норма позволяет сделать вывод, что проценты за пользование налоговым кредитом могут относиться на затраты, учитываемые при налогообложении при условии, что данные проценты не являются процентами по просроченным налоговым кредитам, а также по налоговым кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.
Ответственность за нарушение условий предоставления налогового кредита
В Положении Указа № 182 предусмотрены случаи, когда действие налогового кредита прекращается. К таким случаям относятся:
При нарушении условий предоставления или погашения налогового кредита плательщики утрачивают право пользования налоговым кредитом. Суммы налогов, пени и проценты за пользование налоговым кредитом взыскиваются с них за весь период пользования с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день взыскания. При этом пеня начисляется, начиная со дня, следующего за днем окончания установленных налоговым законодательством сроков уплаты суммы налогов и процентов за пользование налоговым кредитом, до их уплаты, включая день их внесения в бюджет.
Указанные операции в бухгалтерском учете отражаются следующими записями.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Основание для записи | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Сумма пени, начисленная за не погашенные в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита | Счет 99 «Прибыли и убытки | 68 субсчет «Штрафные санкции» | Бухгалтерская справка | |
| Сумма пени, перечисленная за не погашенные в установленные сроки налоговый кредит, проценты за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита | 68 субсчет «Штрафные санкции» | 51 «Расчетный счет» или счета учета расчетов | Выписка банка по расчетному (текущему) счету, бухгалтерская справка | |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
4. Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. – Мн.: Амалфея, 2005.
5. Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. – 480с.
6. Гражданское право. Автор: "Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.
7. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.
8. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. – 398с.
9. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. – 318с.