Коэффициент общей ликвидности в Учебном хозяйстве СГАТ составил 7,1. Из этого следует, что предприятие успешно справляется со своими обязательствами, а это говорит о налаженном функционировании хозяйства.
Коэффициент автономии характеризует часть собственных активов в общей сумме всех активов предприятия. В нашем случае он равен 0,98. И показывает, что собственный капитал хозяйства максимально приближен к общей стоимости имущества предприятия.
Коэффициент обязательности показывает, какое количество долгов, имеющихся у предприятия, приходится на 1 грн. собственных и приравненных к ним средств.
Рассчитанный коэффициент обязательности показал, что на каждую гривну собственных средств, приходится 0,01 грн.
3. Организация бухгалтерского учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий
3. 1. Характеристика взимаемых налогов и обязательных платежей в бюджет
В связи с переходом на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога Учебно-производственное подразделение Славянского государственного аграрного техникума производит отчисления в бюджет следующих видов налогов и обязательных платежей в бюджет:
1. Налог на добавленную стоимость
2. Налог с доходов физических лиц.
3. Фиксированный сельскохозяйственный налог
Вступая во взаимоотношения с различными предприятиями и организациями, Учебное хозяйство СГАТ является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость является непрямым налогом, который обеспечивает основные поступления в бюджет. Налог на добавленную стоимость включается в виде надбавки в цену товара и полностью оплачивается конечным потребителем товаров, работ и услуг.
Плательщиком налога являются субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйственную и коммерческую деятельность независимо от формы собственности.
В составе плательщиков налога на добавленную стоимость выделяют три основные группы:
· Лица, у которых объем облагаемых операций по продаже товаров, работ и услуг в течение любых 12 календарных месяцев превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан
· Лица, ввозящие на таможенную территорию Украины, либо получающие из–за рубежа товары, работы и услуги для их дальнейшего потребления на территории Украины
· Лица, которые осуществляют торговлю за наличные средства независимо от объемов продаж, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора
· Лица, уплачивающие единый налог по 6% ставке
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1. операции по продаже товаров, работ и услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате услуг оперативной аренды, операции по передаче права собственности на объекты залога для погашения кредиторской задолженности;
2. операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и операции по получению работ и услуг от нерезидентов для их дальнейшего использования или потребления на территории Украины, в том числе операции по ввозу имущества на условиях лизинга, залога и ипотеки;
3. операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, а также предоставление работ и услуг для их дальнейшего потребления вне пределах таможенной территории Украины.
Не являются объектом обложения следующие операции:
1. Операции по выпуску, размещению и продаже за средства ценных бумаг;
2. Операции финансового лизинга;
3. Операции по предоставлению услуг по государственному, социальному, пенсионному страхованию;
4. Операции по обращению валютных ценностей, монетарных металлов, банкнот и монет НБУ, за исключением банкнот и монет, реализованных в коллекционных целях;
5. Операции по выпуску, обращению и погашению лотерейных билетов, выпущенных по разрешению Министерства финансов Украины;
6. Операции по привлечению и размещению денежных средств на условиях депозита, вклада, займа или поручения;
7. Операции по оплате стоимости государственных платных услуг, предоставляемых юридическим и физическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления;
8. Операции по выплате заработной платы, пенсий, субсидий и дотаций;
9. Операции по передаче основных фондов в качестве взноса в Уставные фонды предприятий в обмен на их корпоративные права.
С 1 января 1999 года действует Указ Президента Украины от 02. 12. 98 г. № 1328/28 «О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей». Одновременно введен в действие Закон Украины от 18. 02. 99 г. № 442 – XIV «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О Налоге на добавленную стоимость». Согласно Указа от 02. 12. 98 г. № 1328/28 суммы налога на добавленную стоимость, которые должны уплачиваться в бюджет сельскохозяйственными товаропроизводителями по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях, уплате в бюджет не подлежат, а остаются в их распоряжении и используются на приобретение материально – технических ресурсов производственного назначения.
Установлены ограничения по категориям сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих право пользоваться нормами Указа. Действие Указа распространяется на сельскохозяйственных товаропроизводителей всех форм собственности, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет не менее 50% в составе валового дохода предприятия, то есть на тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые являются плательщиками единого фиксированного налога.
В отношении налога на добавленную стоимость, применяется 2 ставки: 20% и 0 %.
Нулевая ставка применяется с целью стимулирования развития той или иной отрасли, а также в целях повышения покупательной привлекательности отдельных групп товаров и услуг.
Нулевая ставка налога на добавленную стоимость предполагает возникновение налоговых обязательств в нулевом размере, то есть по этим операциям сумма налогового кредита всегда будет превышать сумму налогового обязательства, что влечет за собой бюджетное возмещение по налогу на добавленную стоимость.
Нулевая ставка налога на добавленную стоимость исчисляется в отношении:
- товаров, работ и услуг, которые экспортируются из Украины за иностранную валюту;
- операций по вывозу товаров и предоставлению работ и услуг за пределы таможенной территории Украины для обеспечения деятельности украинских предприятий, дипломатических представительств и транспорта;
- операций по продаже товаров, работ и услуг в предприятиях розничной торговли, которые расположены в зонах таможенного контроля;
- операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров за пределами таможенной территории Украины;
- операций по продаже молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями перерабатывающим предприятиям.
Учитывая то, что Указ предусматривает операции, по которым плательщики не имеют права оставлять в своем распоряжении налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет, а должны, как и все категории плательщиков, уплачивать его в бюджет, возникает необходимость вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет и предоставлять отдельную налоговую отчетность по операциям, на которые распространяется действие Указа, и по операциям, на которые не распространяется действие данного Указа.
С целью налогообложения все операции сельскохозяйственных товаропроизводителей разделены на три группы:
I. Реализация продукции собственного производства, за исключением молока и мяса живым весом
II. Реализация молока и мяса живым весом, перерабатывающим предприятиям
III. Реализация прочей продукции, товаров, работ и услуг, включая подакцизные товары.
По другим операциям, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по налогу на добавленную стоимость согласно Указа остается в распоряжении сельскохозяйственных производителей и направляется на приобретение материально- технических ресурсов, также осуществляется отдельный налоговый и бухгалтерский учет и составляется отдельная налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость.
Учитывая разновидность операций необходим учет, как налоговый, так и бухгалтерский, а также необходимость предоставления трех видов налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
К первой группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства по продаже: молока, скота, птицы, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах.
Операции, которые учитываются в первой группе, облагаются по ставке 20%.
Ко второй группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на приобретение материально- технических ресурсов - только для плательщиков налога, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи собственного производства составил не менее 50% в составе валового дохода предприятия; по продаже продукции собственного производства (товаров, работ, услуг), кроме операций по продаже подакцизных товаров и операций по продаже молока и мяса живым весом.