Такая реализация облагается по нулевой ставке в том случае, если покупатель - перерабатывающее предприятие имеет собственные перерабатывающие мощности. Таким образом, сельскохозяйственные предприятия получают право на уменьшение сумм налоговых обязательств за счет роста налогового кредита. Вместе с этим переработчики обязаны определять суммы налога на добавленную стоимость от реализации молочных и мясных продуктов. И определенная сумма налога на добавленную стоимость распределяется между сельскохозяйственными производителями пропорционально объему сданной продукции в виде дотаций.
Вместе с первой в отчетном периоде оплатой за поставленную продукцию переработчики обязаны перечислить не менее 20% суммы дотаций каждому из поставщиков. По окончанию отчетного периода производится корректировка плановых показателей до уровня фактических.
К третьей группе учета относятся операции, по результатам которых плательщики налога осуществляют расчеты с бюджетом:
- по продаже подакцизной продукции собственного производства;
- по продаже приобретенной продукции.
Такие операции облагаются по 20% ставке
Суммы превышения налоговых обязательств над налоговым кредитом подлежат перечислению в бюджет, а отрицательная разница переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов.
Учебное хозяйство СГАТ ежемесячно составляет налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость и ежемесячно, состоянием до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, предоставляет в налоговую инспекцию по месту регистрации:
1) Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции первой группы;
2) Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции второй группы учета;
3) Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции третьей группы (см. приложение 3).
Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из трех разделов:
1. Налоговые обязательства- суммы налога на добавленную стоимость, получаемые предприятием от продажи товаров, работ и услуг. Датой возникновения налоговых обязательств является событие, произошедшее ранее: или дата зачисления на текущий счет, либо в кассу в счет оплаты товаров, услуг; или дата отгрузки товаров, работ и услуг покупателю. Этот раздел декларации составляется согласно Реестров продажи товаров (работ, услуг).
2. Налоговый кредит - суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятием при приобретении товаров, работ и услуг. Датой возникновения права на налоговый кредит является дата события, произошедшего ранее: либо дата списания средств со счета или с кассы в оплату товаров, работ и услуг, либо дата оприходования товаров, работ, услуг на предприятии. Этот раздел составляется согласно Реестров приобретения товаров (работ, услуг).
3. Расчеты с бюджетом за отчетный период. Для этого по итогам отчетного периода сравниваются суммы налоговых обязательств и налогового кредита. Если налоговое обязательство больше налогового кредита, то разница до 20 числа месяца, следующего за отчетным подлежит перечислению в бюджет; если же налоговый кредит больше налоговых обязательств - разница подлежит возмещению из бюджета, но реальное бюджетное возмещение осуществляется только в отношении экспорта. На сумму бюджетного возмещения возможно уменьшение обязательств по прочим налогам и сборам в следующем отчетном периоде.
Учебное хозяйство СГАТ является плательщиком налога с доходов физических лиц. Налог с доходов физических лиц является основным прямым налогом с физических лиц в Украине.
Плательщиками этого налога являются:
· Резидент, который получает доход, как на территории Украины, так и за ее пределами;
· Нерезидент, который получает доход только на территории Украины.
Объектом обложения является: общий месячный налогооблагаемый доход; чистый годовой налогооблагаемый доход; иностранные доходы; доходы с источником их происхождения в Украине.
Общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов.
К общему месячному налогооблагаемому доходу включаются:
· доходы в виде заработной платы и другие выплаты и награждения;
· доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности;
· стоимость подарков;
· сумма страховых взносов по договору добровольного страхования;
· сумма страховых выплат, страховых возмещений, полученных плательщиком налога по договорам долгосрочного страхования жизни;
· часть доходов от операций с имуществом;
· доход от сдачи имущества в аренду;
· доход в виде неустойки, штрафов, пени;
· сумма задолженности плательщика налога, за которой срок прошел;
· доход в виде %, дивидендов, роялти, выигрышей, призов;
· инвестиционная прибыль от операций с ценными бумагами;
· доход в виде наследственного имущества;
· денежные средства или имущество, которые получены после их кражи или найдены, как клад, не сданный государству.
В состав месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются такие доходы:
· сумма государственной адресной помощи, субсидий дотаций, компенсаций;
· сумма средств, полученных на командировку или в подотчет;
· сумма доходов, полученных от вложения в ценные бумаги средств, выигрыши в государственную лотерею;
· сумма возмещения плательщику налога, в размере вреда, причиненного Чернобыльской катастрофой;
· суммы выплат, которые даются профессиональными и творческими союзами, обществом Красного Креста и другими соответствующими организациями;
· сумма взносов на обязательное страхование плательщику налога;
· сумма сбора на обязательное пенсионное страхование, взносов на социальное страхование, которые вносятся за счет работодателя, плательщика налога;
· средства или стоимость имущества, которые поступают по решению суда, вследствие разделения общей собственности семьи при расторжении брака;
· алименты;
· стоимость не оплаченного питания;
· средства или стоимость имущества, которые даются как помощь на погребение;
· средства на лечение;
· стоимость путевок;
· сумма стипендии, которая не больше прожиточного минимума;
· сумма за сдачу донорской крови;
· стоимость жилья, которое передается с государственной собственности - в частную, плательщику бесплатно;
· сумма, полученная за сдачу фторматериалов.
· сумма, излишне уплаченных налогов.
При исчислении налога используются социальные льготы.
Согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», вводится в действие налоговая социальная льгота. Она составляет с 1 января 2006 года 50 % минимальной заработной платы (175,00 грн.). Данная социальная льгота применяется только в том случае, если полученный доход плательщика на протяжении отчетного месяца не превышает суммы месячного прожиточного минимума, установленного на 1 января текущего года, умноженной на коэффициент 1,4.
На 1 января 2006 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо утвержден в размере 483,00 грн., а с учетом коэффициента- 680,00 грн.
Прежде чем доход (заработная плата) облагается налогом, с него вычитаются взносы в Пенсионный фонд Украины и взносы в Фонды общеобязательного государственного социального страхования.
Ставка налога с доходов физических лиц в 2006 году составляет 13 % от облагаемого дохода.
Для отдельных категорий плательщиков льгота устанавливается в размере 150 % и 200 %.
Льгота в размере 150 % от налоговой льготы предоставляется:
1. Вдовам и вдовцам;
2. Лицам, отнесенным к I и II Чернобыльской категориям;
3. Ученикам, студентам, аспирантам, военнослужащим срочной службы;
4. Инвалидам I и II групп (в т. ч. с детства);
5. Лицам, которым присвоено пожизненную стипендию, как гражданам, которые потерпели преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов;
6. На каждого ребенка в возрасте до 18 лет:
-одинокой матери или отцу (опекуну);
- лицам, которые содержат ребенка- инвалида I и II групп;
-лицам, которые имеют трех и более детей.
Льгота в размере 200 % от налоговой льготы предоставляется:
1. Героям Украины, героям Советского Союза, полным кавалерам ордена славы или ордена трудовой славы;
2. Участникам боевых действий II мировой войны;
3. Бывшим узникам концлагерей;
4. Лицам, которые были насильно вывезены с территории бывшего Советского Союза во время II мировой войны на территорию государств, которые пребывали в войне с Советским Союзом или были оккупированы Германией;
5. Лицам, которые пребывали на блокадной территории бывшего Ленинграда с 1941 по 1944 гг.
Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания». Расчетно-платежная ведомость является регистром аналитического учета.
Хозяйство по окончании каждого месяца, но не позднее срока получения в отделениях банка средств на оплату надлежащих сумм работникам, обязуется перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного налога за прошлый месяц. Одновременно с получением средств хозяйство предоставляет в банк платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц.
На основании Расчетно-платежных ведомостей Учебное хозяйство СГАТ ежеквартально составляет и предоставляет в налоговую инспекцию Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога формой № 1-ДФ (см. приложение 4).