Особое внимание уделяется правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет прибыли, заработной платы, а также правильности отражения в отчетности отсроченных налоговых активов счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и отсроченных налоговых обязательств счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» в виду не совпадения налогооблагаемой прибыли и учетной базы в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».
Аудит уплаты налога с доходов физических лиц охватывает следующий круг вопросов: правильность определения совокупного облагаемого дохода, расчета отчислений подоходного налога, соблюдение действующего законодательства о предоставлении льгот, применение необлагаемого минимума доходов граждан, правильность учета, своевременность и полноту перечисления удержанных средств. Аудит осуществляется согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» на основании Расчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, выписок банка, данных счета 64 (дебетовых и кредитовых оборотов), а также документов, которые регламентируют право на льготное налогообложение (копии свидетельств о рождении детей, свидетельства инвалидов и участников ВОВ).
При определении совокупного облагаемого дохода учитывают доходы, полученные, как в натуральной, так и в денежной формах. Необходимо обратить внимание при учете особенностей налогообложения отдельных видов доходов. Так, из сумм доходов граждан, полученных не по месту основной работы, а также тех, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог исчисляется в размере 20 % без каких либо льгот.
Согласно Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-XIV от 12.12.98 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог по ставкам, дифференцируемым согласно денежной оценки угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений). Главной задачей аудита этого налога является полнота и правильность расчетов сумм фиксированного налога, своевременность уплаты его в бюджет.
При аудите расчетов по платежам в бюджет большое внимание необходимо обратить на те вопросы, по которым нарушения (или типичные ошибки) встречаются наиболее часто.
Аудиторская практика показала, что наиболее характерными из них являются:
1) Непредставление или несвоевременное предоставление государственным налоговым инспекциям Деклараций, расчетов по платежам в бюджет;
2) Непредставление или несвоевременное предоставление в учреждение банков платежных документов об уплате налогов и обязательных платежей в бюджет;
3) В налогооблагаемую прибыль не включают прибыль от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, дивиденды (проценты) от размещения в учреждениях банков на депозитных счетах свободных средств, разницу между реализационной стоимостью имущества, основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и стоимостью их приобретения;
4) Занижение налогооблагаемой прибыли за счет отнесения затрат, которые должны осуществляться за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия;
5) Отнесение на финансовые результаты своей деятельности финансовых санкций и пени, наложенных налоговой инспекцией и другими контрольно-ревизионными службами.
Возможными нарушениями при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога являются: занижение площадей земельных участков; занижение денежной оценки земли; не предоставление или несвоевременное предоставление формы расчета данного налога; несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанной суммы налога.
Распространенными нарушениями при уплате НДС являются:
1. Неполное отражение оборотов по реализации продукции в Декларации по НДС.
2. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности составлена одна Декларация по НДС (действующим законодательством предусмотрено составление отдельных деклараций по производственной, торговой и посреднической деятельной).
3. Поставщиком в счет-фактуре не выделена сумма НДС, а плательщик сам рассчитал и отнес эту сумму на дебет счета 64.
4. Нарушен срок подачи Декларации о НДС.
5. Предприятие, которое имеет льготы по НДС за полученные ним от поставщика товары и услуги, учитывает НДС для возмещения в дебет счета 64. действующим законодательством предусмотрено в таком случае суммы уплаченного налога относить на себестоимость продукции (работ, услуг).
В связи с тем, что привлечение аудиторских услуг в настоящее время является существенными расходами для предприятия, а особенно для сельскохозяйственных, Учебное хозяйство СГАТ услугами аудиторов не пользуется, а работники бухгалтерии и администрация стараются не допускать и своевременно предотвращать ошибки и нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.
4. Анализ системы налогообложения Учебно-производственного подразделения СГАТ
Как было сказано ранее, система налогообложения представляет собой совокупность налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет. Мы выяснили, что исследуемое хозяйство является плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость, фиксированного сельскохозяйственного налога и налога с доходов физических лиц. Отметим большую необходимость проведения анализа системы налогообложения, который мы проведем в данном разделе дипломной работы.
Начнем с анализа состава и структуры налогов, включаемых косвенно или прямо в цену реализации товаров и в затраты производства. Мы знаем, что налог на добавленную стоимость – это непрямой налог, которым облагается добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения. Проанализируем начисление налога на добавленную стоимость, как косвенного налога, и отразим его удельный вес в общей сумме начисленных налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ в таблице.
Таблица 7
Анализ НДС и его структуры в общей стоимости начисленных платежей за 2004 – 2005 годы
| Вид налога | 2004 | 2005 | Отклонение | |||
| тыс. грн. | уд. вес, % | тыс. грн. | уд. вес, % | тыс. грн. | уд. вес, % | |
| НДС | 15,3 | 34,9 | 23,0 | 43,3 | 7,7 | 150,3 |
| Общая сумма платежей | 43,8 | 100,0 | 53,1 | 100,0 | 9,3 | 121,2 |
Сделав анализ структуры НДС в общей сумме начисленных налогов и платежей в Учебно-производственном подразделении СГАТ за 2000 – 2001 годы, необходимо отметить, что за 2000 год НДС было начислено на сумму 15,3 тыс. грн., что в общей сумме начислений 43,8 тыс. грн. Составляет 34,9
%. В общую сумму начисленных налогов, кроме НДС еще входят налог с доходов физических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог.
В 2005 году наблюдается иная картина. НДС начислено на 7,7 тыс. грн. больше, чем в 2004 году. Общая сумма начисленного налога составляет 23,0 тыс. грн., удельный вес которого в общей сумме начислений составляет 43,3 % при общей сумме начисленных налогов за 2005 год 53,1 тыс. грн. можно отметить увеличение начисленного НДС на 50,3 % по сравнению с 2004 годом при общем увеличении начисленных налогов на 9,3 тыс. грн. или на 21,2 %. На такое изменение начисленного налога на добавленную стоимость конечно же, повлияли объемы произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции нашего хозяйства.
В таблице отразим изменение и структуру таких налогов, как налог с доходов физических лиц и фиксированный сельскохозяйственный налог в общей сумме налогов.
Таблица 8
Анализ состава и структуры прямых налогов Учебно-производственного подразделения СГАТ за 2004 – 2005 годы
| Вид налога | 2004 | 2005 | Отклонение | |||
| тыс. грн. | уд. вес, % | тыс. грн. | уд. вес, % | тыс. грн. | уд. вес, % | |
| 1.Налог с доходов физических лиц | 13,4 | 30,6 | 15,0 | 28,2 | 1,6 | 111,9 |
| 2. Фиксированный с/х налог | 15,1 | 34,5 | 15,1 | 28,5 | - | 100,0 |
| Общая сумма платежей | 43,8 | 100,0 | 53,1 | 100,0 | 9,3 | 121,2 |
Изучив состав и структуру прямых налогов в общей сумме начисленных налогов можно отметить, что налога с доходов физических лиц в 2005 году начислено на 1,6 тыс. грн. или на 11,9 % больше, чем в 2004 году. В общей сумме начисленных налогов платежей налог с доходов физических лиц в 2004 году занимает 30 % при общей сумме начислений 43,8 тыс. грн., а в 2005 году его удельный вес составил 28,2 % при общей сумме налогов 53,1 тыс. грн.
В 2004 году фиксированного сельскохозяйственного налога было начислено на сумму 15,1 тыс. грн., что составляет в общей структуре платежей 34,5 %. Аналогичная сумма фиксированного налога начислена в 2005 году, то есть 15,1 тыс. грн. или 28,5 % в общей структуре платежей в бюджет нашего хозяйства.
Не приведшая ни к каким изменениям сумма фиксированного налога объясняется сохранением прежних ставок налога, денежной оценки земельных угодий, оставшейся неизменной площади сельскохозяйственных угодий.
Следующим этапом осуществления анализа системы налогообложения будет проведение факторного анализа с целью выявления факторов на суммы начисленных налогов: ставки налогообложения и базы налогообложения.
Таблица 9.
Выявление факторов на суммы начисленных налогов Учхоза СГАТ за 2004 – 2005 годы
| Виды налогов | Средняя ставка | База обложения, т. грн. | Сумма налога, тыс. грн. | Отклонение | ||||||
| Всего | В т.ч. за счет | |||||||||
| 2004 гг. | 2005 гг. | 2004 гг. | 2005 гг. | 2004 гг. | 2005 гг | Усл. | Ставки | Базы | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Налог с доходов физических лиц | 0,154 | 0,167 | 87,0 | 90,0 | 13,4 | 15,0 | 13,9 | -1,6 | -0,5 | -1,1 |
| 2. Фиксированный с/х налог | 0,0075 | 0,0075 | 2017,8 | 2017,8 | 15,1 | 15,1 | 15,1 | - | - | - |
Проанализировав влияние факторов на сумму начисленных налогов и платежей в Учебно-производственном подразделении СГАТ, следует сказать, что налог с доходов физических лиц увеличился в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 1,6 тыс. грн. За счет увеличения средней ставки налогообложения он увеличился на 0,5 тыс. грн., а за счет увеличения базы налогообложения, то есть фонда оплаты труда работников на 3 тыс. грн., общая сумма начисленного налога с доходов физических лиц увеличился на 1,1 тыс. грн.