Помимо налоговой ответственности предусмотрены административные штрафы, прописанные в Кодексе об административных правонарушениях РФ, а также нормы Уголовного Кодекса РФ, предусматривающие наказание за налоговые правонарушения должностными лицами банков.
1.2.2. Налоги и сборы,
уплачиваемые кредитными организациями
Организации финансового сектора экономики уплачивают налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом РФ, а также законодательными актами субъектов РФ в отношении региональных налогов и решениями представительных органов муниципальных образований в отношении местных налогов в соответствии с их компетенцией.
Кредитные организации уплачивают три федеральных налога (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, страховые взносы), два региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог) и местный земельный налог, а также государственную пошлину. В качестве налогового агента коммерческие банки исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему налог на доходы физических лиц по ставке 13%, а также на доходы по ценным бумагам.
В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые особенности в налогообложении кредитных организаций, в частности по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. которые представлены таблице 1.3.
Таблица 1.3.
Особенности элементов
налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
в налогообложении кредитных организаций
| Налог | Объект налога (сбора) | Налоговая база | Налоговая ставка |
| Налог на добавленную стоимость | 1. Услуги по транспортировке наличных денег;2. Услуги по хранению документов и ценностей;3. Выдача гарантий и обязательств за третьих лиц;4. Услуги населению (предоставление сейфов, прием на хранение ценных бумаг);5. Реализация предметов залога;6. Другие услуги | Оборот по реализации оказанных услуг | Основная ставка: 18%Расчетная ставка: 18/118 |
| Налог на прибыль | Валовая прибыль.1. Сумма прибыли (убытка) от реализации банковских услуг2. Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям:- дивиденды и проценты по ценным бумагам, доходы, полученные от долевого участия;- положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте;- доходы от реализации банком объектов залога; прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;- прочие доходы | Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению | 1) Основная ставка – 20%;2) 9%;3) 10%;4) 15% |
1.3. Совершенствование налогообложения банков
Коммерческие банки - второй уровень двухуровневой банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и коммерческих банков. Коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики.
Выступая в роли посредников, банки выполняют важную роль в процессе реализации денежно-кредитной политики, участвуют в эффективном перераспределении накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики и в обеспечении стабильности всей банковской системы. Поскольку банки принимают на себя риски, которые в условиях кризиса особенно высоки, они могут оказаться неплатежеспособными и потерпеть банкротство. В последнее время наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков.
Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку они являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан.
Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов федерального, регионального и местных бюджетов.
Существует необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученной от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, наукоемких отраслей экономики и др.
Система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов. За годы функционирования налогообложения банков российская налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта с учетом специфики развития российской экономики.
На протяжении длительного периода налоговое законодательство постоянно менялось. Изменения проводились как в лучшую сторону, так и наоборот. С начала 90-х годов происходило становление банковской системы РФ, а вместе с тем и налогообложение банковского сектора экономики. Главной ошибкой законодателей того времени было установление непомерно высоких ставок налогов, так и число уплачиваемых налогов. Т.к. в те годы государству были необходимы средства для преобразования экономики, и оно делало все возможное, чтобы получить как можно больше налогов. А кредитные организации в свою очередь уклонялись от налогообложения нелегально.
По этой причине была проведена реформа, в которой коммерческим банкам было снижено налоговое бремя, но возникшая вновь ситуация стала одной из предпосылок кризиса 1998 года.
С 2000 года проводится новая реформа. Вводится ЕСН вместо платежей во внебюджетные фонды, проводятся изменения в НДС. Затем с 2002 года вводится глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая существенно изменила налоговое бремя кредитных организаций.
На данный момент вводятся более точные трактовки статей, усиливаются штрафные санкции за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством.
С 01.01.2009 вступил в силу целый ряд поправок, внесенных в НК РФ, которые направлены на облегчение положения налогоплательщиков, в том числе и коммерческих банков, в неблагоприятных экономических условиях, а также на защиту их прав. Наиболее значимым изменением стало уменьшение ставки налога на прибыль с 24 до 20%.
В мае 2010 г. Правительство РФ одобрило «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» - документ, который является основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. Как указывает Правительство РФ в своем документе, необходимы поправки, которые сократили бы возможности минимизации налогообложения. Планируется изменить действующие в НК РФ правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы. Также правительство собирается установить порядок налогообложения экономической выгоды от получения беспроцентных займов, векселей, кредитов и т.п.