По-настоящему новым элементом налоговой системы стал лишь налог на добавленную стоимость, введенный вместо применявшегося ранее налога с оборота. Однако и этому налогу были присущи искажения.
По мере углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными, а ее несоответствие происходящим в обществе изменениям все более явным. Налоговая система стала тормозом экономического развития государства, следствием чего стали массовое недовольство налоговой системой, справедливые нарекания со стороны отечественных предприятий, предпринимателей и иностранных инвесторов.//23
Бессистемность внесения поправок в 1992-1999 гг., их количество и частота, с которой они вносились, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе как нестабильная и непредсказуемая. Такая практика делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались отечественными и иностранными инвесторами как чрезвычайно высокие, что крайне негативно сказывается на приток инвестиций. Эти же причины сделали налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запутанной, к тому же отягощенной огромным числом налогов и сборов.//12
Отметим наиболее важные недостатки, носящие макроэкономический характер налоговой системы РФ. Копируя в основном западную модель налоговых систем, российская налоговая система тем не менее существенно отходит от западных стандартов в следующих основных моментах:
• поддержания максимально благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику;
• фактически не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство;
• отсутствие среднего класса приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление;
• высокое подоходное обложение дивидендов (без зачета уплаченного налога на прибыль) подавляет интерес предпринимателей к максимизации прибыли.
На микроуровне можно отметить следующие недостатки:
• усиливающиеся расхождения между стандартами бухгалтерского учета, которые быстро переориентируются на международные образцы, и налоговым учетом, что приводит к бессистемным и трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли для исчисления налогооблагаемой;
• ежедекадные и ежемесячные авансовые платежи большинства налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий;
• противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и МНС (часто друг другу противоречащих, что крайне усложняет работу бухгалтеров и финансистов), арбитражной практики.//18
В связи с этим правительственным проектом определены цели и стратегия налоговых реформ и ее первоочередные задачи. В Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.», говорится, что налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. За эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, в результате чего окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.
Поэтому главное внимание предлагается уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.//24.
На сегодняшний день должна быть прописана реальная ответственность работников налоговых органов за незаконные действия в отношении налогоплательщика и естественно, за тот ущерб, который этими действиями налогоплательщику нанесен. Необходимо предусмотреть возможность привлечения к ответственности работников налогового органа адекватно существующей ответственности налогоплательщиков. На сегодняшний день ответственность налогоплательщика реальна и очевидна: она может быть уголовная, она может быть материальная и. т. п. А какова ответственность налогового органа? Какова ответственность налогового инспектора? С одной стороны в законе есть общие фразы о том, что должностное лицо налогового органа подлежит ответственности в соответствии с законодательством, но этого явно недостаточно. Процедуры налогового контроля должны быть прописаны так, чтобы у налогового инспектора не оставалось права действовать по собственному усмотрению. Особенно это стало важно после закрепления в Налоговом кодексе права налоговых органов самостоятельно, без решения суда, изыскивать штрафы.//28.
Ещё одно направление - совершенствование амортизационной политики. Здесь ТПП России и бизнес-сообщество предлагают целый комплекс мер, большинство из которых к слову, уже учтены Минэкономразвития России в планах работы в ближайшее время.
Для активизации процессов модернизации устаревшего производного капитала следует рассмотреть возможность оставления хозяйствующим субъектам права «сверхускоренной амортизации вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.
В этой связи необходимо разрешить организациям списывать в первый год эксплуатации такого оборудования не 10%, как в настоящее время, а 20 — 30% его стоимости, а в отношении технологически, прогрессивного оборудования — и до 100%. Активное применение норм налогового стимулирования позволит организациям увеличить объемы вновь вводимого в эксплуатацию оборудования, будет способствовать интенсификации обновления устаревшего производственного капитала.
Налоговые новации, которые пока еще существуют в виде проекта основных направлений налоговой политики, во многом могут затронуть в том числе интересы простых граждан. Налог на недвижимость, введение которого откладывается уже более трех лет, как ожидается, все-таки будет введен к 2010 году. Налог, который по замыслу должен будет совместить нынешний налог на землю с налогом на имущество и который будет рассчитываться исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, по всем расчетам никак не может быть низким. Если сегодня налог на имущество для многих не превышает пару сотен рублей в год, то исчисляемый по рыночной оценке может составить десятки тысяч рублей. Но, как постарался заверить заместитель министра, коварных планов у Минфина и правительства нет.//29
В заключение подчеркнем, что за последние годы в условиях заметного снижения налогового бремени опережающий рост налоговых доходов в значительной степени определялся благоприятной конъюнктурой мировых цен на энергоносители. Однако увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ должно в большей степени определяться факторами, обусловленными проводимой налоговой реформой, включая расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот, Ликвидацию каналов ухода от налогообложения, развития наметившейся тенденции сокращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрываемых от налогообложения. Поддержание оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику должно обеспечить благоприятные условия для развития структуры экономики при одновременном устойчивом формировании доходов бюджетной системы.//30
Заключение
Характеризуя особенности эволюции воззрений на экономическую сущность налогов, Э. Селигмен отмечал: "Вначале господствующей является идея дара. В средние века индивидуум делает подарок правительству... На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке... На третьей стадии мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству... На четвертой стадии появляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага... На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности... Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства... На седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика"//7.