Организация обратилась с иском об обжаловании бездействия налогового органа и обязании зачесть в счет текущих и предстоящих платежей сумм налога на добавленную стоимость, ошибочно исчисленных и уплаченных налогоплательщиком. НДС был начислен при списании на убытки безнадежной задолженности. Организацией были оказаны услуги по договору, которые не были оплачены контрагентом, контрагент впоследствии признан банкротом, его задолженность, в том числе перед организацией, вследствие недостаточности имущества признана судом погашенной. Истец ссылался на то, что у него отсутствовал объект обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку законом не предусмотрен такой объект, как погашенная дебиторская задолженность, а отсутствие оплаты по договору приводит к отсутствию такого объекта. В доказательство факта уплаты налога истец представил акт сверки налоговых платежей, составленный совместно с налоговым органом, из которого следовало, что по итогам оспариваемого периода у истца имелась переплата по НДС.
Суд пришел к выводу, что истцом не доказаны основания его требований. Суд счел, что у истца, во-первых, имелся объект налогообложения, во-вторых, из акта сверки, подтверждающего переплату по итогам периода, не следовало, что имеется конкретная переплата, заявленная истцом к возврату. Налогоплательщикам следует иметь также в виду, что предъявлению такого иска в суд должно предшествовать обращение в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате).
В силу статей 21 и 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и, обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.[22]
Принимая во внимание положения статьи 78 Кодекса, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления,либо неполучения субъектом налогообложения официального ответа в установленный законодательством срок.
Согласно статьям 78 и 79 Налогового кодекса налоговый орган при наличиисоответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.
При решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
Согласно пункту 11 статьи 78 Кодекса определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов. В связи с этим, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.[23]
Анализ ст. 78 и 79 НК РФ позволяет сделать несколько общих выводов, касающихся последствий наличия у бюджета долга перед налогоплательщиком по налоговым платежам. Прежде всего, средства, составляющие такой долг, подлежат зачету или возврату. Во всех случаях из этих средств должна быть погашена имеющаяся задолженность налогоплательщика по налоговым платежам.
Возврат (зачет) производится по заявлению налогоплательщика. При нарушении установленных законом сроков возврата (зачета) на сумму, подлежащую возврату (зачету), начисляются проценты. При этом процедура разнится в зависимости от оснований возникновения перед налогоплательщиком долга бюджета - излишней уплаты налога или излишнего взыскания налога.
Сумма излишне уплаченного налога может:[24]
1) быть зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;
2) быть зачтена в счет погашения недоимки;
3) возвращена налогоплательщику.
Излишняя уплата налога может быть выявлена как налоговым органом, так и самим налогоплательщиком. В первом случае - установлена обязанность сообщить налогоплательщику о переплате, со стороны соответствующего налогового органа, обнаружившего конкретное несоответствие.
Зачет в счет предстоящих платежей осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика в установленный НК РФ срок при условии, что сумма направляется в тот же бюджет, в который направлена и излишне уплаченная сумма.
Излишне уплаченные суммы также могут быть направлены по заявлению налогоплательщика на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который направлена и излишне уплаченная сумма.
Кроме того, налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет денежных средств в том случае, если со стороны налогоплательщика имеется недоимка по другим видам налогов.
При этом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату согласно письменного заявления самого налогоплательщика. В таком случае, соответствующий возврат производится только зачета излишне уплаченных сумм в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогам (сборам) или пеням по тому же бюджету, что и излишне уплаченные суммы.
При судебном рассмотрении данной категории споров подлежат исследованию и доказыванию:
- факт излишнего взыскания налога;
- время излишнего взыскания;
- размер излишне взысканного налога и подлежащего возврату;
- отсутствие недоимок, подлежащих зачету, размер процентов.
2.5 ИСКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ О НЕСООТВЕТСТВИИ ЗАКОНАМ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Арбитражному суду подведомственны дела о признании недействительныминенормативных актов государственных органов, когда эти акты не соответствуют законам и иным нормативным правовым актам и нарушают права и законные интересы организаций и граждан. Предъявляя иск о признании недействительнымненормативного акта налогового органа, налогоплательщику следует определить для себя четыре важнейших момента:[25]
а) является ли оспариваемый акт ненормативным актом, подлежащим оспариванию в арбитражном суде;
б) является ли он противоречащим законам и иным нормативным актам;
в) нарушает ли он права налогоплательщика;
г) какими фактическими обстоятельствами можно подтвердить свою позицию.
1). Как указывалось в Постановлении ВАС № 5, под актом ненормативногохарактера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Налогоплательщик также вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование.
Предъявление в суд иска о признании недействительным документа, не отвечающего признакам ненормативного акта, подлежащего оспариванию, влечет последствия в виде прекращения производства по делу в связи с неподведомственностью спора арбитражному суду. Так, в частности, прекращается производство по делам о признании недействительными актов выездных налоговых проверок, не относящихся к оспариваемым ненормативным актам, в силу того, что они подписываются проверяющими лицами, а не руководителем налогового органа, а их правовое значение заключается в том, чтобы зафиксировать результаты проверки. Сам по себе акт проверки правовых последствий для налогоплательщика не влечет.
2). Противоречие законам и иным нормативным правовым актам является обязательным условием для последующего законного признания в качестве недействительного какого-либо нормативного акта. Предъявляя соответствующий иск, налогоплательщик должен четко уяснить и определить свою позицию относительно того, чему противоречит оспариваемый им акт. Наиболее конструктивно будет выглядеть конкретная ссылка на определенную норму закона, относительно которой выявлено противоречие, а не просто указание на противоречие какого-либо нормативного акта в отношении Налогового кодекса.
Довольно часто спор между налогоплательщиком и налоговым органом вызван различным толкованием и пониманием закона. Налоговые органы обычно придерживаются норм ведомственных инструкций, а также писем и указаний Министерства РФ по налогам и сборам (МНС). Налогоплательщики же, в своем большинстве знакомы с инструкциями, но предпочитают (и это правильно) использовать нормы законов, а также прибегают к материалам консультационного характера, исходящих от разных источников - от Минфина до аудиторских и юридических фирм.[26]
Для суда никакие доказательства не имеют заранее установленной силы, подход к оценке каждого из них одинаков, поэтому налогоплательщику не стоит рассчитывать, что ссылка на статью, найденную в системе "Консультант Плюс" или журнале "Российский налоговый курьер", изменит позицию в его пользу. Однако, аналогично "не спасут" и налоговый орган ссылки на инструкцию МНС, если она содержит в себе нормы, противоречащие закону.