Порядок обжалования неправомерных действий налоговых органов, их должностных лиц (стр. 6 из 7)

В частности, при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в пункте 3 статьи 101 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, т.е. суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью главы 16 Кодекса.

3). Нарушение ненормативным актом прав налогоплательщика также подлежит доказыванию в ходе процесса. При этом, если им оспаривается неправомерность применения санкций налоговым органом, то нарушение прав вытекает уже из того, что санкции признаются наложенными необоснованно.

Но нарушение прав оспариваемым актом далеко не всегда выглядит столь очевидным и наглядным. Налогоплательщиком предъявлен иск о признании недействительным решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В ходе судебного заседания истец не смог пояснить, каким образом этим решением нарушены его права. При назначении проверки были соблюдены правила и сроки, установленные НК РФ, проверка не была повторной, назначена в пределах компетенции должностных лиц налоговых органов. Суд счел недоказанным факт нарушения оспариваемым решением прав истца и отказал в иске.[27]

4) До предъявления иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа налогоплательщик должен оценить фактические обстоятельства дела и имеющиеся у него доказательства, которыми он может подтвердить те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований. Для того чтобы сделать это безошибочно, необходимо правильно определить предмет доказывания и выстроить свою правовую позицию.

Необходимо отметить, что со вступлением в действие нового Налогового Кодекса РФ. Именно с введением данного кодекса, как своеобразной налоговой конституцией, связано перспективное развитие налоговой системы Российской Федерации. По замыслу его авторов, Налоговый Кодекс должен четко определять правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений, то есть всех участников налоговых отношений. Налоговый кодекс должен четко определить основные положения по определению налогов, налоговых обязательств, обеспечение мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечение налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалование действий и решений должностных лиц налоговых органов.

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ.

Рассчитайте НДФЛ за февраль, используя следующие данные: физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте 12 лет по месту основной работы за январь начислен доход в размере 2500 рублей. За февраль ему на этом же предприятии начислен доход в размере 3200 рублей.

Решение:

1. Установление необходимости налогообложения. В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. Данный вид доходов физического лица подлежит налогообложению (не освобождаемые от налогообложения).

2. Определение налоговой ставки.Если данное физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то при заданных исходных данных, в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ, ставка НДФЛ по основному месту его работы должна составлять 13 процентов.

3. Установление стандартных налоговых вычетов.

а). На себя. В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

В нашем случае, физическое лицо не отмечено в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, также его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (текущего года) не превысил 40000 руб (2500 руб + 3200 руб. < 40000 руб.). Поэтому данное физ. лицо имеет право на стандартный налоговый вычет в феврале, в размере 400 руб.

б). На ребенка. В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ(подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

В нашем случае известно, что физическое лицо имеет на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка. За два месяца текущего года, данный вид стандартного налогового вычета не превысил 280000 руб (1000 руб. + 1000 руб. < 280000 руб.). Поэтому, в данном случае положен стандартный налоговый вычет в сумме 1000 руб.

В соответствии с действующим налоговым законодательством, налоговую базу по доходам, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов, рассчитывается следующим образом:

Таким образом,

НДФЛ (за февраль) = (3200 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) × 0,13 = 234 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития,вытекающими из функций и задач государства, выполнение которых требует средств. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций. С помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. Налоги позволяют государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в том числе и задачу выравнивания уровня доходов своих граждан.

Анализ правовой основы регулирования налоговых отношений позволяет сделать вывод о том, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти взаимоотношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, так и не относящихся к налоговому законодательству вопросов.[28]

Очевидно то, что кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений на сегодняшний день не существует. Также имеют место, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений российским законодательством не предусматриваются вообще, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности затрагивает основные права и свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких важных институтов, как право гражданина на осуществление законной предпринимательской деятельности, право на ведение собственности.

Сам факт привлечения конкретного налогоплательщикак ответственности, соответственно напрямую касается доброго имени и деловойрепутации этого налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, каким образом закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав. А налоговое законодательство ещё не так совершенно как хотелось бы.

Но, разумеется, далеко не все, во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков представляется неразрешимым, следует помнить и то, что налоговое право современной России ещё сравнительно молодо и на сегодняшний день оно находится в процессе активного динамичного развития.

Многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий момент через какое-то время, по всей видимости, будут разрешены. Очевидно, со временем некоторые пробелы в законодательстве будут восполнены и на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные отношения в сфере налогов, придёт окончательный вариант Налогового кодекса РФ.

По мнению некоторых авторитетных ученых, не везде и не в полной мере разработчикам Налогового Кодекса России удалось это сделать. Однако, справедливости ради, необходимо отметить и то, что многие положения Налогового Кодекса сами по себе являются революционными. Например, такие принципы как толкование неразрешимых противоречий законодательства о налогах в пользу налогоплательщика (ч.7 статьи 3 НК). Возложение обязанности доказывания виновности налогоплательщика в совершении правонарушения на соответствующие структурные подразделения налоговых органов, согласно содержанию ч. 6 статьи 108 НК.