В комплексе первоочередных мер по развитию предпринимательства основными являются следующие.
Определены приоритеты в области малого и среднего бизнеса:
- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;
- производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- производство технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов:
- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные работы.
В первые два года работы от налога на прибыль освобождаются МП приоритетных видов деятельности (производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров и товаров народного потребления, медицинской техники, строительство объектов жилищного, производственного и социального назначения и пр.). Льгота применяется, если выручка от льготируемых видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Эти МП в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки.
При прекращении малого прдприятия деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока сумма налога на прибыль подлежит внесению в республиканский бюджет РФ в полном объеме за весь период его деятельности. Если малое предприятие было создано на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, то на него не распространяются льготы по налогообложению прибыли.
Эти льготы предоставляются малому предприятию наряду с общими, установленными для всех предприятий. Также для малого предприятия (МП) с 1994г. введен льготный порядок расчетов с бюджетом: они освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль.
По налогу на имущество предприятий МП также имеют льготу, так как от его уплаты освобождаются вновь созданные предприятия в течение одного года после их регистрации, за исключением предприятий, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий.
Малые предприятия имеют льготы при начислении амортизации. Так, наряду с применением на общих основаниях ускоренного метода амортизации, они могут списывать дополнительно через амортизацию до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. В случае прекращения деятельности МП до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.
Предприятия малого бизнеса пользуются также льготой в форме инвестиционного налогового кредита, который предоставляется в размере 10% от цен закупленного и введенного в действие оборудования, используемого для замены импортного оборудования, проведения научно-исследовательских работ и продажи этих работ, защиты окружающей среды от загрязнения отходами.
По всем малым предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме из сумм налога, полученных за реализованные товары (работы, услуги), при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов. Эта льгота применяется по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с 1.01.94 г., включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные в 1993 г., а введенные в эксплуатацию и принятые на учет после 1.01.94 г.
Получили практическое воплощение и другие меры, предусмотренные постановлением правительства «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Освобождаются от налогообложения направленные в качестве добровольных взносов отчисления предприятий в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции. Страховщики, которые не менее половины страховых взносов за отчетный период получили от страхования имущественных интересов малых предприятий, уплачивают с 1994 г. налог на прибыль по ставке, уменьшенной в полтора раза.
Важную роль играет централизованное государственное финансирование. Однако, учитывая зарубежный опыт, его целесообразно осуществлять не через государственные органы управления, а через различные общественные структуры, финансовые фонды, коммерческие банки, центры и ассоциации развития малого бизнеса, кооперативные объединения, торговые палаты, а также местные органы власти и самоуправления. Схема финансирования в этом случае выглядит так: бюджет определенного уровня - общественные структуры - предприятия. Все общественные структуры могут быть и дополнительными источниками средств на эти цели.
Для облегчения уплаты налогов малыми предприятиями была создана система упрощенного налогообложения. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Субъекты упрощенной системы налогообложения. Действие данной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности установлен совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Федерации. Совокупный доход исчисляется как разница меду валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за использование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов. Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
Ставки единого налога. Для субъектов малого предпринимательства, применяющих систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащий зачислению:
- в федеральный бюджет - в размере 10% совокупного дохода;
- в бюджет субъекта Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20% совокупного дохода.
В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:
- в федеральный бюджет - в размере 3,33% суммы валовой выручки;
- в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67% суммы валовой выручки.
Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальными предпринимателями, направляется полностью в бюджет субъекта Федерации.
Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между субъектом Российской Федерации и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Федерации.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.
Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Федерации. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.