ПИФ-обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем управленияи из имущества,полученного в результате такого управления. ПИФы бывают: открытые,интервельные,закрытые. Пай не имеет номинальной стоимости.
ПИФы не являются юр.л. и не являются н/пл-ками. НДС
Средства, получаемые от ПИФа управляющей компанией не облагаются как временные вложения. Обращение инвестиционных паев - не облагается, т.к. они приравнены к ценным бумагам.
Налог на прибыль
ПИФ не является плательщиком. Имущество, поступаемое при покупке инвестиционных паев, не признается доходом у управляющей компании и не облагается.
Доход в виде прироста ПИФа (%, дивиденды, реализация недвижимости) также не облагается.
Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением погашаются за счет имущества Вознаграждение управляющей компании, депозитария, регистратора, оценщика и аудитора рассматриваются как доход этих субъектов и у них облагаются налогом на прибыль.
Расходы, связанные с доверительным управлением признаются расходами управляющего. Но договором может бвть установлено, что эти расходы покрываются за счет имущества ПИФа.
Налог на имущество рассчитывается управляющей компанией и уплачивается за счет имущества ПИФа. (В закрытом ПИФе за инвестиционный пай учредители могут вносить иное имущество помимо денежных средств=в результате управления может появиться имущество).
Н/обложение пайщиков
Пайщики имеют право продать свой пай (погасить). Выплаты по паю-это денежная компенсация, соразмерная доли в праве собственности на имущество ПИФа. Доходы пайщиков возникают при погашении пая как разница между ценой выбытия и ценой его приобретения с учетом расходов по приобретению и реализации.
У юр.л. доходы от выбытия пая = внереализационные доходы (24%)
У иностр. Юр.л. по ставке 20%.
Переоценка пая по балансу инвестора доходом не признается и не облагается.
59. Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов
НПФ - особая организационно-правовая форма НКО социльного обеспечения, исключительным видом деятельности которой является:
1) деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения
2) деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с ФЗ и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Все виды деятельности являются лицензируемыми. НПФ функционируют с помощью управляющих компаний.
НПФ имеет собственное имущество: пенсионные резервы и имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности.
Доходы НПФ (кроме ст249,250 НК)
1) доходы от размещения средств в ценные бумаги
2) от осуществления инвестиций и др. вложений (дивиденды и % по ценным бумагам, банковским депозитам, прибыль от реализации активов и чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов на отчетную дату).
3) отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов
4) доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в цен.бумаги и др. инвестиции
Налогообл. Доход = Фактический доход - (Пенс.резерв*Ставка реф.*кол-во календ.дней размещ)/365
Сумма размещения пенсионных резервов в отчетном периоде определяется как ср.арифметическое
ПР = (1/2 ПРнач +1/2 ПРкон+ Сумма ПР на нач. каждого месяца)/ Кол-во месяцев в периоде
В налоговом учете раздельно определяются доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда.
Расходы от размещения резервов:
1) Вознаграждения управляющей компании, депозитариям, профессиональным участникам РЦБ
2) Обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы
3) Отчисления на формирование имущества для обеспечения уставной деятельности
Размер таких отчислений не должен превышать 15% доходов, полученных от размещения пенсионных резервов.
Расходы,связанные с уставной деятельностью (за искл. расходов по ст.254-269 НК):
1) Оплата услуг актуариев
2) Вознаграждение за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения
3) Оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств и бланков строгой отчетности и т.д.
За счет имущества для обеспечения уставной деятельности НПФ оплачивает услуги, возмещает расходы организаций, предоставляющих услуги (консульт., информацион., технич. содействие).
НДС
Операции НПФ в значительном объеме носят характер страхования, а получаемые доходы, связанные с инвестированием средств пенсионных резервов в ценные бумаги – не облагаются!
По остальным опреациям НДС уплачивается. НПФ как и страховые организации, и банкуи имеют право включать суммы уплаченного НДС в расходы.