Наличие авансового платежа снижает цену договора за счет снижения платы за пользование привлеченными ресурсами, а также текущие лизинговые платежи за счет частичного первоначального погашения стоимости объекта лизинга. Но увеличение величины авансового платежа приводит к отвлечению собственного капитала лизингополучателя, что достаточно невыгодно для лизингополучателя, если он в нем нуждается, с одной стороны, и поэтому его использование целесообразно лишь в случае специального требования лизингодателя. С другой стороны, с точки зрения налогообложения - увеличение авансового платежа, когда предприятие имеет достаточно средств для приобретения имущества напрямую (без лизинга), в этом случае его привлекают налоговые льготы, которые дает лизинг. Такие предприятия акцентируют свое внимание на минимизации удорожания имущества вследствие использования механизма лизинга путем увеличения размера аванса и уменьшения сроков выплаты стоимости имущества.
Отсрочка выплаты лизинговых платежей, как правило, используется по просьбе лизингополучателя для проведения подготовительных работ по пуску производства, обеспечения функционирования отдельных звеньев выбранного бизнеса совместно с объектом лизинга и т.д. Однако отсрочка выплаты лизинговых платежей приводит к удорожанию лизинговой сделки за счет начисления процентов за пользование заемными средствами. Одновременно увеличиваются текущие платежи за счет их уплотнения.
Ежемесячные платежи в отличие от поквартальных платежей уменьшат реальные затраты лизингополучателя.
Страхование объекта лизинга за счет лизингодателя приведет к удорожанию лизинговой сделки на сумму начисленной НДС при ее возврате лизингополучателем в составе лизинговых платежей [38, С.16].
В соответствии с определением лизинговых платежей лизингополучатель возмещает лизингодателю в частности затраты лизингодателя - в качестве базового перечня можно использовать список затрат, указанный в предыдущей редакции Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г., а именно:
- стоимость предмета лизинга;
- налог на имущество;
- расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шеф-монтаж, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга;
- расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- страхование от всех видов рисков, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);
- плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение расчетно-платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга;
- расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;
- расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга;
- расходы на создание резерва в целях капитального ремонта предмета лизинга;
- комиссионный сбор торгового агента;
- расходы на передачу предмета лизинга;
- расходы на оказание возникающих в ходе реализации комплексного лизинга дополнительных услуг;
- иные расходы.
От лизингодателя требуется обеспечивать экономическую целесообразность расходов, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, придерживаться законодательно установленных требований к первичному документальному оформлению указанных расходов.
В качестве базовой основы для расчета суммы лизинговых платежей можно использовать «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», утвержденные Министерством экономики РФ 16.04.1996 г. Однако Закон не требует соблюдения указанной методики расчета лизинговых платежей.
Обычно с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения объекта лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты (вознаграждение банка), соответственно должен уменьшиться размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения рассчитывается от непогашенной стоимости объекта лизинга и в этом случае целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов и согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Методы начисления лизинговых платежей могут быть следующие:
- метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.
- метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора уплачивает аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой.
- метод «Минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Способы уплаты платежей могут предусматривать платежи равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах [18, С.57].
Расчет суммы лизинговых платежей за год осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НИ + ПН +НДС, (1)
где ЛП - общая сумма лизинговых платежей за год, руб.;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году, руб.;
ПК - плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - объекта договора лизинга, руб.;
КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга, руб.;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга, руб.;
НИ - налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, руб.;
ПН - прочие налоги, уплачиваемые лизингодателем (налог на автотранспортные средства - при передаче в лизинг автотранспортного средства и т.д.), руб.;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя, руб.
Амортизационные отчисления (АО) за год (начисляемые линейным методом) рассчитываются по формуле:
АО = (ПС * Н * К * 12 мес.) / 100%, (2)
где ПС - первоначальная стоимость предмета лизинга, руб.;
Н - норма амортизации, определяемая по формуле:
Н = (1 / n) * 100%, (3)
где n - срок полезного использования объекта лизинга (месяцы). Срок полезного использования определяется исходя из классификации основных средств (в соответствии с Постановлением правительства РФ №1 от 1.01.2002 г.).
К - коэффициент от 1-го до 3-х, который может быть применен для основных средств, являющихся предметом договора лизинга, и чаще определяется в зависимости от намерения лизингодателя или увеличить срок лизинга (в этом случае К - минимально), или же сократить его (в этом случае К стремится к 3-м).
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение объекта лизинга - предмета договора лизинга рассчитывается по формуле:
ПК = КР * СТ / 100%, (4)
где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;
КР - кредитные ресурсы, руб.;
СТ - ставка за кредит, процентов годовых, %.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
КPi = Q * (ОСн + ОСк) / 2, (5)
где КРi - кредитные ресурсы, используемые на приобретение объекта лизинга, плата за которые осуществляется в расчетном году (i), руб.;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей сумме стоимости приобретенного имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q=1;
ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.;
Расчет комиссионного вознаграждения может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости предмета лизинга;
б) от среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения (КВt) осуществляется по формуле:
КВt = р * БС, (6)
где р - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости предмета лизинга, %;
БС - балансовая стоимость предмета лизинга, руб. или по формуле:
КВt = ((ОСн + ОСк) * СТв)) / (2 * 100), (7)
где СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга.