Особенностью формирования финансовых ресурсов ОАО «Богословское рудоуправление» за 2007 – 2009 гг. является то, что организация формирует и активно использует такие виды финансовых ресурсов как нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность. Оба вида этих ресурсов предприятие использует на развитие производственной деятельности.
Сумма нераспределенной прибыли равна сумме чистой прибыли организации. Поэтому для увеличения объемов финансовых ресурсов ОАО «Богословское рудоуправление» необходимо увеличить сумму чистой прибыли организации. Достигнуть этой цели можно путем уменьшения налога на прибыль. В свою очередь, уменьшить налог на прибыль можно, увеличив сумму амортизации основных средств, т.к. сумма амортизации относится к расходам организации. При увеличении расходов предприятия уменьшается налогооблагаемая база, уменьшается налог на прибыль и увеличивается чистая прибыль, которая является одним из видов финансовых ресурсов предприятия.
Понятие «амортизация», «амортизационные отчисления» или «амортизационный фонд» можно сформулировать как постоянно накапливаемый в стоимостном денежном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на реновацию, т. е. на простое расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.
Амортизацию нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т. е. начислить тем или иным способом, который заложен в финансово-учетной политике организации. Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, денежный капитал, вложенный в основные средства, фактически полностью возвращается к товаропроизводителю в течение периода начисления амортизационных отчислений.
Начисляемая амортизация зависит от достаточно стабильных (по крайней мере, для годичной периодичности) величин – стоимости основных средств (в том числе нематериальных активов) и норм амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из сроков их полезного использования утверждаемых законодательными (нормативными) актами, неизменными, как правило, в течение нескольких лет.
С целью совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ОАО «Богословское рудоуправление» будет рациональнее перейти на нелинейный метод начисления амортизации в целях минимизации налога на прибыль.
В настоящее время большинство организаций используют линейный метод начисления амортизации по двум причинам. Во-первых, порядок расчета арифметически проще, чем при нелинейном методе. Во-вторых, применение линейного метода исключает несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета.
Тем не менее, с учетом внесенных изменений организации следует провести сравнительный анализ методов, чтобы определить целесообразность и необходимость перехода на новые условия расчета амортизации в целях как минимизации налога на прибыль, так и высвобождения денежных средств для дальнейшего их производственного использования.
Проведем расчеты применительно к амортизируемому имуществу конкретной стоимости. Сравним результаты начисления амортизации линейным методом с нелинейным и рассчитаем налоговую экономию.
Стоимость Дробилки щековой СМД-110А, приобретенноой ОАО «Богословское рудоуправление» в декабре 2009г., равна 380000 руб. срок полезного использования – 60 месяцев (третья амортизационная группа). Норма амортизации для линейного метода составляет 1,67% (1/60 * 100%), для нелинейного метода она установлена в размере 5,6%.
Рассчитаем экономическую эффективность в случае изменения начисления амортизации. Результаты представим в таблице 14.
Таблица 14 – Расчет экономической эффективности при изменении метода начисления амортизации в ОАО «Богословское рудоуправление» на примере 2010 года, руб.
| Месяц начис-ления | Сумма амортизации, начисленной | Разность сумм амортизации | Экономия по налогу на прибыль нарастающим итогом | ||||
| линейным методом | нелинейным методом | ||||||
| за месяц | нарастающим итогом | за месяц | нарастающим итогом | за месяц | нарастающим итогом | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=4-2 | 7=5-3 | 8=7*20% |
| 1-й | 6346 | 6346 | 21280 | 21280 | 14934 | 14934 | 2987 |
| 2-й | 6346 | 12692 | 20088 | 41368 | 13742 | 28676 | 5735 |
| 3-й | 6346 | 19038 | 18963 | 60331 | 12617 | 41293 | 8259 |
| 4-й | 6346 | 25384 | 17901 | 78232 | 11555 | 52848 | 10570 |
| 5-й | 6346 | 31730 | 16899 | 95131 | 10553 | 63401 | 12680 |
| 6-й | 6346 | 38076 | 15953 | 111084 | 9607 | 73008 | 14602 |
| 7-й | 6346 | 44422 | 15059 | 126143 | 8713 | 81721 | 16344 |
| 8-й | 6346 | 50768 | 14216 | 140359 | 7870 | 89591 | 17918 |
| 9-й | 6346 | 57114 | 13420 | 153779 | 7074 | 96665 | 19333 |
| 10-й | 6346 | 63460 | 12668 | 166447 | 6322 | 102987 | 20597 |
| 11-й | 6346 | 69806 | 11959 | 178406 | 5613 | 108600 | 21720 |
| Год | 6346 | 76152 | 11289 | 189695 | 4943 | 113543 | 22709 |
Как видно из таблицы 14 сумма амортизационных отчислений за 2010 г. при линейном методе начисления составит 76152 руб., а при нелинейном методе 189695 руб. Возникшая разница по суммам амортизации составит 113543 руб.
Таким образом, если предприятие с 2010 года будет применять нелинейный способ амортизации, это позволит предприятию сэкономить на налоге на прибыль 22709 руб.
Другим из возможных путей совершенствования и оптимизации налога на прибыль в ОАО «Богословское рудоуправление» является применение амортизационной премии.
Воспользоваться правом на амортизационную премию организация может в месяце, следующем за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Право на амортизационную премию не зависит от того, какое имущество приобретено налогоплательщиком – новое или бывшее в употреблении. В обоих случаях 10% можно единовременно включить в налоговые расходы.
Обычно предприятия отказываются от амортизационной премии, чтобы избежать различий в первоначальной стоимости объектов и сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Причем чем больше основных средств у предприятия, тем активнее приводятся аргументы против применения амортизационной премии. Однако допускается возможность выборочного ее применения, то есть не ко всем вводимым в эксплуатацию объектам, а только к некоторым. Поэтому, закрепив в учетной политике условие о том, что премия применяется только к дорогостоящим объектам, можно и на налоге сэкономить, и дополнительных трудозатрат избежать.
Рассмотрим, стоит ли применять амортизационную премию в ОАО «Богословское рудоуправление».
Организация в декабре 2009 года купила Дробилку щековую СМД-110А стоимостью 380000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце она была введена в эксплуатацию, следовательно, с января 2010 года предприятие начинает начислять амортизацию. Срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
Учетной политикой предприятия для целей налогообложения прибыли на 2010 год предусмотрено право организации на амортизационную премию в размере 30% при вводе в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам и 10% по остальным основным средствам.
Вычислим сумму амортизации ОАО «Богословское рудоуправление» за I квартал 2010 года.
Были произведены следующие расчеты:
- норма ежемесячной амортизации равна 1,67% (1/60 * 100%);
- ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации составит 6346 руб. (380000 руб. * 1,67%);
- сумма амортизации за I квартал 2010 года в бухгалтерском учете будет равна 19038 руб. (6346 руб. * 3 месяца);
- сумма амортизационной премии составит 114000 руб. (380000 руб. * 30%);
- ежемесячная сумма амортизации для целей налогообложения будет равна 4442 руб. ((380000 – 114000) * 1,67%);
- сумма, учтенная в январе 2010 года при расчете налога на прибыль, составит 118442 руб. (114000 руб. + 4442 руб.);
- сумма амортизации за февраль будет равна 4442 руб.;
- сумма амортизации для целей налогообложения за I квартал 2010 года будет равна 127326 руб. (118442 руб. + 4442 руб. + 4442 руб.).
Сравним суммы амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, и рассчитаем налоговую экономию в таблице 15.
Таблица 15 – Расчет экономической эффективности при использовании в ОАО «Богословское рудоуправление» амортизационной премии на примере I квартала 2010 г., руб.
| Месяц начисления | Сумма амортизации начисленная | Разность сумм амортизации | Экономия по налогу на прибыль | |
| для целей бухгалтерского учета | для целей налогообложения | |||
| 1 | 2 | 3 | 4=3-2 | 5=4*20% |
| Январь | 6346 | 118442 | 112096 | 22419 |
| Февраль | 6346 | 4442 | -1904 | -381 |
| Март | 6346 | 4442 | -1904 | -381 |
| Квартал | 19038 | 127326 | 108288 | 21657 |
Сумма налоговых расходов составит в январе 2010 года 118442 руб. (114000 руб. + 4442 руб.), а начиная с февраля будет равна 4442 руб. ежемесячно. Расходы в бухгалтерском учете в каждом месяце, начиная с января, будут равны 6346 руб. при этом по суммам расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает разница. В январе 2010 года в расходы для целей налогообложения можно включить амортизационную премию в сумме 114000 руб. следовательно, общая экономия по налогу на прибыль за I квартал 2010 года составит 21657 руб.