Если налоги забирают 40-50% и более, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы. Надзор за налоговыми вопросами осуществляется на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования.
Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это организация бухгалтерского учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения.
Как уже отмечалось, текущее налоговое планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля.
В соответствии со статусом предприятия на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле предприятия, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей:
1) источника платежа (статья расходов);
2) бухгалтерской проводки;
3) налогооблагаемой базы;
4) ставки налога;
5) сроков уплаты;
6) пропорций перечисления в бюджеты разных уровней;
7) реквизитов организаций, в адрес которых делаются перечисления;
8) льгот или особых условий исчисления налога.
После этого специалистами предприятия анализируются все представленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в предпринимательской деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
Затем, согласно уставу предприятия и на основе Гражданского кодекса РФ, формируется система договорных отношений предприятия. В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п.
Для этого подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию; разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок; выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок. Из оптимальных блоков составляется журнал хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.
Далее выполняется такая цепочка действий:
1) оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций);
2) осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;
3) определяются альтернативные способы учетной политики.
Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика в целях налогообложения применяется последовательно из года в год. Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.
На практике управление налогами включает три ступени:
1) организацию надежного налогового учета;
2) контроль за правильностью расчетов налогов;
3) минимизацию налогов в рамках действующего законодательства.
Ошибки в налоговых расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия. По некоторым оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета и только оставшаяся часть — результат несовершенства российского законодательства.
Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:
1) отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;
2) ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
3) несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;
4) арифметические и счетные ошибки;
5) несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
6) просрочка уплаты налогов.
Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:
1) Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Только по НДС перечень освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг) насчитывает несколько десятков позиций.
2) Разработка учетной политики для целей налогообложения. Определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения — одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия.
3) Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Использовать пятый принцип налогового планирования можно только в том случае, если банк надежный.
Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.
Этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации. Поэтому не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что, несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели – оптимизации налоговых платежей в организации.
Основные принципы налогового планирования показали, что налоговое планирование это не механическое уменьшение налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.
Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.
В области налогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.
Существует необходимость разработки и использования учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего), использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.
Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование – важный шаг к процветанию предприятия.
В результате налогового планирования предприятие получает следующую информацию:
1) Рекомендуемую структуру ведения бизнеса.
2) Оптимальную систему налогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);
3) Заключение об эффективности использования оффшоров;
4) Рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;
5) Специальные методы оптимизации налоговых обязательств;
6) Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. // http // www. consultant.ru
2. Налоговый кодекс РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ, - 2007.-674 с.
3. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. – М.: Вершина, 2006.- 274 с.
4. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. – М.: Экзамен, 2005.- 395 с.
5. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2008.- 374 с.
6. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы планирования и прогнозирования. Ч.1. – СПб.: СПбУЭФ, 2007.- 263 с.
7. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004.- 475 с.
8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА, 2001.- 298 с.
9. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 2007.- 341 с.
10. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.– М.: Эксмо, 2006.- 437 с.
11. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. – 2005. - №5.- С. 3-7.
12. . Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник.- 2005. - №2.- С.37-39.