Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (стр. 3 из 8)

Среднесписочная численность персонала по состоянию на 01 сентября 2009 года составляет 5 человек, из них:

- руководители - 1 человек;

- работники бухгалтерии - 1 человек;

- менеджеры по работе с клиентами (они же экспежиторы) - 2 человека;

- грузчики - 1 человек.

Во главе ООО «Апекс» стоит исполнительный директор, который принимает решения по заключению и цене договоров. Совмещает обязанности менеджера.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Апекс»

В учетной политике организации отражено, что согласно п.2 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер ООО «Апекс» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и ему подчиняется. Главный бухгалтер с помощью автоматизированной программы 1С-Бухгалтерия» и «Банк-клиент» справляется со всеми вопросами, связанными с ведением бухгалтерского и налогового учета

Именно главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение требований и правил ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.2 Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности, проводимого организацией налогового учета, у ООО «Апекс» формируются следующие налоговые обязательства:

- В результате торгово-розничной деятельности формируются обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.

- Следствием наличия на балансе основных средств и объектов недвижимости формируются обязательства по уплате налога на имущество юридических лиц.

- Начисление и выплата зарплаты рабочим формирует налоговые обязательства по уплате НДФЛ и ЕСН налога.

Формирование налоговых обязательств происходит на основании следующих документов: ведомость отгрузки, отпуска и реализации продукции, карточка складского учета материалов, выписка из расчетной ведомости, авансовый отчет, инвентарная карточка учета основных средств, дополнительная информация.

Следствием сформированных налоговых обязательств является налоговая нагрузка, погашаемая либо за счет прибыли организации, либо покупателями продукции, товаров ООО «Апекс», либо работниками ООО «Апекс». Значение налоговой нагрузки рассмотрим на конец отчетного периода длиною в год, то есть сформированную по всем налогам с нарастающим значением в течении года по состоянию на 1 января. Хотя для выявления более точных значений факторов, меняющих нагрузку экономистами-практиками рекомендуется рассматривать месячный период

Как экономическая категория налоговая нагрузка в результате формирования налоговых обязательств отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием с показателями его деятельности. При этом используются как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в пользу государства.

При этом нужно четко представлять источник погашения налогового обязательства. В нашем случае для ООО «Апекс», это

Налоги, выплачиваемые не за счет нашего ООО

- НДС (возмещаемый через цену продукции, выплачивается за счет покупателя при оплате или отгрузке в зависимости от учетной политики)

- НДФЛ (выплачивается за счет работника из его зарплаты и в этом анализе не участвует)

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли;

- Налог на имущество

- Налог на прибыль

Налоги, входящие в себестоимость и занижающие прибыль

- ЕСН

Согласно представляемой в налоговый орган отчетности, в ней отражены следующие финансово-экономические показатели за 2007-2008 год:

Таблица 1

Показатели	2007г.	2008г.	Темп роста %
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Себестоимость, млн. руб.	314	1032	328,66
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	31	8	25,81
Чистая прибыль, млн. руб.	24	6	25,00
Сумма валюты баланса, млн. руб.	96	83	86,46
Численность работников, чел.	8	5	62,50
Расходы на оплату труда, млн. руб	1,718	1,579	91,91

Исходя из анализа представленных данных можно сделать вывод, что показатели успешности финансово-хозяйственной деятельности пошли вниз. Объяснение этому одно – «кризис 2008-2009». Упала покупательская способность у населения.

Так упала сумма валюты баланса на 14% - уменьшилось количество активов организации, уменьшились вложения в активы, в основные средства и оборудование. Была продана одна «Газель» по доставке товара

Уменьшилась чистая прибыль на 25%, хотя выручка выросла на 301%. Причины? Их три:

- повышение себестоимости продукции, вследствие увеличения стоимости закупок,

- уменьшение торговой наценки

- увеличение цены реализации импортной продукции, хотя тоговая наценка уменьшилась

Для сокращения издержек, в течении года было уволено 3 человека (водитель, помощник бухгалтера, менеджер), но финансовые показатели не улучшились.

За этот же период согласно представленным отчетам уплачивались в бюджет следующие суммы налогов:

Таблица 2

Показатели	2007г.		2008г.		Откл. удельного веса	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Удельный вес,%	Сумма, млн.руб.	Удельный вес,%
Налоги возмещаемые через цену продукции, всего, в том числе:	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
НДС	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего, в том числе:	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36	91,11
ЕСН	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего, в том числе:	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налог на имущество организации	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли, всего, в том числе:	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налог на прибыль организаций	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налоговые обязательства, всего	77,77	100	190,91	100

Анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта включает оценку налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

где Эн – коэффициент эффективности налогообложения; ЧП – сумма чистой прибыли; Но – общая сумма налоговых платежей;

Расчетные показатели	2007	2008	Темп роста %
Налоговые обязательства, млн. руб	77,77	190,91	245,48
Чистая прибыль, млн, руб	24	6	25
Коэффициент эффективности налогообложения	0,31	0,03	9,68

Значение коэффициента эффективности налогообложения в 2008 году показывает, что на 1 рубль налоговых платежей приходится 3 копейки чистой прибыли. Это на 90,32 % меньше чем в 2007 году. Основная причина в снижении покупательской способности продукции, товаров ООО «Апекс».

Отсюда вывод, что надо снижать либо платежи в бюджет рядом законных способов, либо увеличивать прибыль. Для ООО «Апекс» это значит увеличивать ассортимент продукции, захватывать больший сегмент рынка.

коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

где НЕт – налогоемкость реализации товаров, работ, услуг; Но – общая сумма налоговых платежей; Рп – объем реализации товаров, работ, услуг;

В число налоговых обязательств для расчета этого коэффициента относятся следующие:

- Налог на имущество

- ЕСН

- Налог на прибыль

Показатели	2007г.	2008г.	Темп роста, %
	Сумма, млн.руб.	Сумма, млн.руб.
ЕСН	0,45	0,41	91,11
Налог на имущество организаций	0,79	0,55	69,62
Налог на прибыль организаций	7,33	2,03	27,69
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг	0,025	0,003	12

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг уменьшился на 88%. Расчет этого показателя означает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,003 р. налоговых платежей в 2008г. После принятых мер с минимизацией затрат и уменьшением торговой наценки неплохое снижение налоговых обязательств перед бюджетом.