Применительно к расчету величины резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета необходимо фиксировать результаты проведенных инвентаризаций текущих долгов. При этом в акте инвентаризации, расширенным до налогового регистра, следует предусмотреть дополнительные графы с указанием сроков возникновения сомнительной задолженности и размеров возможных отчислений в резерв.
| Наименование сомнительного долга | Сумма долга, млн. руб. | Срок возникновения сомнительного долга, дней | Размер отчислений в резерв, % от суммы долга | Сумма отчислений в резерв, млн. руб. | ||||
| более 90 | от 45 до 90 | менее 45 | 100 | 50 | 0 | |||
| ИП Котов Г.А | 3,0 | + | + | 3,0 | ||||
| ООО «ТяжПром» | 12,0 | + | + | 12,0 | ||||
| ООО «ТехМаш» | 24,0 | + | + | 24,0 | ||||
| ООО «РеПласт» | 30,0 | + | + | 30,0 | ||||
| ИП Верхова Г.И | 11,0 | + | + | 5,5 | ||||
| ООО «Ремстройкомплект» | 12,6 | + | + | 6,3 | ||||
| ООО «РитейлСервис» | 10,0 | + | + | 5,0 | ||||
| Итого | 85,8 | |||||||
Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2008 год, бухгалтер увеличит затратную часть на 85,8 млн. рублей, что уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму созданного резерва.
При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ
Наверное, лучше посоветовать бухгалтерии ООО «Апекс» не разрабатывать налоговые регистры, а потратиться на приобретение последних версий автоматизированных бухгалтерских систем. Там уже созданы специальные планы счетов для бухгалтерского и налогового учета и как следствие налоговые регистры. Важным понятием в таких системах является «субконто». Субконто – это поле в регистре для аналитического учета. Благодаря субконто можно сделать обортку по контрагенту за считанные секунды и получить необходимые данные о заключенных с ним договорах и сроках исполнения им обязательств по оплате продукции. По специальным алгоритма «1С-Предприятие» выдает сразу сумму сформированного резерва по сомнительным долгам и записывает его как операцию, используя план счетов для налогового учета.
Эта программа сама в начале года предложит использовать резерв для сомнительных долгов и прописать его как выгодный элемент учетной политики для налогового учета.
Другими часто используемыми регистрами в налоговом учете ООО «Апекс» являются следующие регистры:
Регистр учета поступлений денежных средств
регистр формируется для обобщения информации о поступлении в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления доходов.
Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.
Регистр учета поступлений денежных средств за 1 квартал 2008 года.
| Дата поступления | Основание поступления | Условия поступления | Сумма млн. руб. | Признак операции в иностранной валюте |
| 03.01.2008 | Договор от 01.01.08 №1 | п/п № 65 от 03.01.08 | 3,8 | - |
| 04.01.2008 | Договор от 01.01.08 №3 | п/п № 113 от 04.01.08 | 4,9 | - |
| 05.01.2008 | Договор от 01.01.08 №5 | п/п № 3 от 05.01.08 | 5,2 | - |
| 06.01.2008 | Договор от 03.01.08 №13 | п/п № 114 от 06.01.08 | 4,1 | - |
| 10.01.2008 | Договор от 05.01.08 №22 | п/п № 65 от 10.01.08 | 3,8 | - |
| 14.01.2008 | Договор от 01.01.08 №6 | п/п № 100 от 14.01.08 | 6,9 | - |
| 25.01.2008 | Договор от 02.01.08 №10 | п/п № 10 от 25.01.08 | 1,2 | - |
| 28.01.2008 | Договор от 04.01.08 №21 | п/п № 94 от 28.01.08 | 7,1 | - |
| Итого за январь | 37,0 | |||
| 03.02.2008 | Договор от 01.01.08 №1 | п/п № 915 от 03.02.08 | 3,8 | - |
| 04.02.2008 | Договор от 01.01.08 №3 | п/п № 716 от 04.02.08 | 4,9 | - |
| 05.02.2008 | Договор от 01.01.08 №2 | п/п № 310 от 05.02.08 | 10,4 | - |
| 06.02.2008 | Договор от 03.01.08 №14 | п/п № 444 от 06.02.08 | 14,1 | - |
| 11.02.2008 | Договор от 05.02.08 №30 | п/п № 653 от 11.02.08 | 23,8 | - |
| 14.02.2008 | Договор от 01.02.08 №27 | п/п № 900 от 14.02.08 | 6,0 | - |
| 25.02.2008 | Договор от 02.02.08 №28 | п/п № 156 от 25.02.08 | 1,9 | - |
| 26.02.2008 | Договор от 05.02.08 №31 | п/п № 340 от 26.02.08 | 8,1 | - |
| Итого за февраль | 73,0 | |||
| 03.03.2008 | Договор от 01.01.08 №1 | п/п № 1030 от 03.03.08 | 3,8 | - |
| 04.03.2008 | Договор от 01.01.08 №3 | п/п № 1111 от 04.03.08 | 4,9 | - |
| 05.03.2008 | Договор от 01.01.08 №2 | п/п № 914 от 05.03.08 | 10,4 | - |
| 06.03.2008 | Договор от 03.01.08 №14 | п/п № 815 от 06.03.08 | 16,1 | - |
| 07.03.2008 | Договор от 05.02.08 №30 | п/п № 1600 от 07.03.08 | 10,4 | - |
| 08.03.2008 | Договор от 01.02.08 №27 | п/п № 1900 от 08.03.08 | 15,2 | - |
| 09.03.2008 | Договор от 02.03.08 №128 | п/п № 1156 от 09.03.08 | 12,2 | - |
| 09.03.2008 | Договор от 05.02.08 №31 | п/п № 1340 от 09.03.08 | 11,7 | - |
| 09.03.2008 | Договор от 01.03.08 №100 | п/п № 1716 от 09.03.08 | 22,3 | - |
| 16.03.2008 | Договор от 01.03.08 №101 | п/п № 1310 от 16.03.08 | 14,9 | - |
| 16.03.2008 | Договор от 03.03.08 №129 | п/п № 1444 от 16.03.08 | 8,5 | - |
| 18.03.2008 | Договор от 05.03.08 №136 | п/п № 1653 от 18.03.08 | 9,6 | - |
| 21.03.2008 | Договор от 01.03.08 №102 | п/п № 1900 от 21.03.08 | 23,6 | - |
| 25.03.2008 | Договор от 02.03.08 №127 | п/п № 1156 от 25.03.08 | 74,5 | - |
| 29.03.2008 | Договор от 05.03.08 №135 | п/п № 2340 от 29.03.08 | 13,1 | - |
| Итого за март | 251,2 | |||
| Всего за 1 квартал | 361,2 | |||
Регистр учета расходов денежных средств
Регистр формируется для обобщения информации о расходе в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления расходов.
Записи в регистре производятся по каждому факту выбытия денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или кассы.
Регистр учета расходов денежных средств за 1 квартал 2008 года.
| Дата расхода | Основание расхода | Первичные документы и условия расхода (банк, касса, акты) | Сумма млн. руб. | Признак операции в иностранной валюте |
| 10.01.08 | Договор от 01.01.08 №4 | п/п № 1 от 10.01.08 | 7,0 | |
| 11.01.08 | Договор от 01.01.08 №7 | п/п № 2 от 11.01.08 | 5,0 | |
| 13.01.08 | Договор от 01.01.08 №8 | п/п № 3 от 13.01.08 | 0,080 | |
| 15.01.08 | Расчетно-платежная ведомость№1 | п/п № №4;5 от 15.01.08 | 0,064 | |
| 23.01.08 | Договор от 05.01.08 №23 | п/п № 6 от 23.01.08 | 13,0 | |
| 30.01.08 | Расчетно-платежная ведомость№2 | п/п №№7-16 от 30.01.08 | 0,067 | |
| Итого январь | 25,211 | |||
| 01.02.08 | Договор от 01.01.08 №4 | п/п № 17 от 01.02.08 | 16,1 | |
| 03.02.08 | Договор от 01.01.08 №9 | п/п № 18 от 03.02.08 | 10,2 | |
| 05.02.08 | Приказ №14 от 04.02.08 | РКО №1 от 05.02.08 | 0,01 | |
| 06.02.08 | Договор от 03.01.08 №15 | п/п № 19 от 06.02.08 | 18,0 | |
| 11.02.08 | Договор от 05.01.08 №26 | п/п № 20 от 11.02.08 | 2,0 | |
| 12.02.08 | Договор от 01.01.08 №4 | п/п № 21 от 12.02.08 | 1,0 | |
| 13.02.08 | Договор от 02.01.08 №11 | п/п № 22 от 13.02.08 | 4,0 | |
| 14.02.08 | Договор от 04.01.08 №29 | п/п № 23 от 14.02.08 | 2,0 | |
| 15.02.08 | Расчетно-платежная ведомость№3 | п/п № №24-25 от 15.02.08 | 0,064 | |
| 15.02.08 | Договор от 05.02.08 №32 | п/п № 26 от 15.02.08 | 3,0 | |
| 23.02.08 | Договор от 05.02.08 №33 | п/п № 27 от 23.02.08 | 1,2 | |
| 26.02.08 | Договор от 02.02.08 №29 | п/п № 28 от 26.02.08 | 4,5 | |
| 27.02.08 | Договор от 20.02.08 №42 | п/п № 29 от 27.02.08 | 6,9 | |
| 28.02.08 | Договор от 22.02.08 №43 | п/п № 30 от 28.02.08 | 1,1 | |
| 28.02.08 | Расчетно-платежная ведомость№4 | п/п № №31-39 от 28.02.08 | 0,067 | |
| Итого февраль | 70,141 | |||
| 02.03.08 | Договор от 05.02.08 №32 | п/п № 40 от 02.03.08 | 33,2 | |
| 03.03.08 | Договор от 05.02.08 №33 | п/п № 41 от 03.03.08 | 21,1 | |
| 03.03.08 | Договор от 02.02.08 №29 | п/п № 42 от 03.03.08 | 27,0 | |
| 03.03.08 | Договор от 01.01.08 №4 | п/п № 43 от 03.03.08 | 10,0 | |
| 11.03.08 | Договор от 01.01.08 №7 | п/п № 44 от 11.03.08 | 1,2 | |
| 11.03.08 | Договор от 01.01.08 №8 | п/п № 45 от 11.03.08 | 2,3 | |
| 12.03.08 | Договор от 02.02.08 №29 | п/п № 46 от 12.03.08 | 4,5 | |
| 14.03.08 | Договор от 20.02.08 №42 | п/п № 47 от 14.03.08 | 1,3 | |
| 15.03.08 | Расчетно-платежная ведомость№5 | п/п № №48;49 от 15.03.08 | 0,064 | |
| 15.03.08 | Договор от 05.01.08 №26 | п/п № 50 от 15.03.08 | 11,1 | |
| 17.03.08 | Договор от 01.01.08 №4 | п/п № 51 от 17.03.08 | 12,7 | |
| 17.03.08 | Договор от 02.01.08 №11 | п/п № 52 от 17.03.08 | 18,5 | |
| 22.03.08 | Договор от 20.02.08 №42 | п/п № 53 от 22.03.08 | 1,2 | |
| 27.03.08 | Договор от 22.02.08 №43 | п/п № 54 от 27.03.08 | 14,9 | |
| 30.03.08 | Расчетно-платежная ведомость№5 | п/п № №55;56 от 30.03.08 | 0,069 | |
| Итого март | 159,133 | |||
| Всего за 1 квартал | 254,485 | |||