Износ и амортизация не всегда совпадают с точки зрения соответствия физического и морального износа в натуральном и стоимостном (амортизационные отчисления) выражении. Стоимостное выражение износа и амортизации совпадает в течение года. Годовые амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. Износ отражается в уменьшении первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов.
Ежегодно износ накапливается, индексируется при большой инфляции и как показатель используется для расчета остаточной стоимости.
Амортизация после реализации продукции возвращается на предприятие и пополняет амортизационный фонд – источник простого воспроизводства средств труда.
Таким образом, различия между износом и амортизацией заключаются в том, что износ является показателем старения оборудования, а амортизация как экономическая категория отражает этот износ и является средством для воспроизводства изношенных основных фондов.
1.2 Классификация амортизируемого имущества (распределение по амортизационным группам)
Каждому типу имущества, в данном случае основным средствам, соответствует срок полезного использования. Порядок и НК РФ делят амортизируемое имущество по группам в зависимости от срока возможного полезного использования имущества (п. 35 Порядка, п. 3 ст. 258 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ и Порядок определяют всего десять амортизационных групп. Каждая из групп включает определенный перечень основных средств (имущества). Перечень определяется постановлением Правительства от 1 января 2002 года № 1.
Приведем в Таблице 1 амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.
Таблица 1. Группы амортизируемых основных средств
| № группы | Срок полезного использования | Перечень основных средств1 |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно | – инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; – оборудование для различных способов добычи нефти и газа; – инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации; – инструмент лесохозяйственного применения; – инструмент строительно-монтажный ручной |
| 2 | Свыше 2 лет до 3 лет включительно | – оснастка технологическая для машиностроения; – насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые; – инструмент строительно-монтажный механизированный; – крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; – техника электронно-вычислительная; – инструменты медицинские; – инвентарь производственный и хозяйственный; – инвентарь спортивный |
| 3 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | – лифты; – тракторы лесопромышленные; – машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства; – сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов; – машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин; – машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней; – оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ; – машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов; – трансформаторы электрические силовые малой мощности; – аппараты телефонные; – приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; – автомобили легковые и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т; – автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м; – приборы бытовые; – служебные собаки |
| 4 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | – здания из пленочных материалов; – передвижные цельнометаллические, передвижные деревометаллические; – киоски металлоконструкций; – машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов); – оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента; – оборудование деревообрабатывающее для производства мебели; – оборудование для пайки и сварочное; – источники бесперебойного электропитания базовых станций; – аппаратура теле- и радиоприемная |
| 5 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно | – сеть тепловая магистральная; – газопровод; – сооружения для животноводства; – оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров; – комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные; – станки металлообрабатывающие, металлорежущие; – фото- и киноаппаратура; – автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т; – автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно; – прицепы и полуприцепы |
| 6 | Свыше 10 лет до 15 лет включительно | – скважина нефтяная эксплуатационная; – жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные; – ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны; – душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны; – насаждения многолетние косточковых культур |
| 7 | Свыше 15 лет до 20 лет включительно | – здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; – канализационные сети асбоцементные, стальные; – машины упаковочные; – усилители, щиты и источники питания, инструменты музыкальные струнные и язычковые |
| 8 | Свыше 20 лет до 25 лет включительно | – здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; – ограды (заборы) металлические; – оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры) |
| 9 | Свыше 25 лет до 30 лет включительно | – овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные; – сооружение очистное водоснабжения; – канализационные сети керамические, чугунные |
| 10 | Свыше 30 лет | здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы |
Если в перечне не окажется имущества, то он можно определить срок полезного использования в соответствии с рекомендациями изготовителя такой вещи (п. 36 Порядка). Таким сроком может служить, например, гарантийный срок на вещь.
Иногда предприниматели покупают бывшее в употреблении имущество. Тогда из срока полезного имущества вычитается срок использования его бывшим собственником.
В данном случае предприниматель столкнется с проблемой документального подтверждения срока использования такого имущества. Необходимо, чтобы бывший собственник документально подтвердил срок использования. Такую позицию изложил Минфин России в письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/209.
Можно, например, истребовать у бывшего собственника договор первоначальной покупки имущества. Но бывший собственник не обязан выдавать новому собственнику эти документы – такой обязанности в законодательстве РФ не предусмотрено.
Дата изготовления имущества, на взгляд автора, не может служить подтверждением его использования бывшим собственником.
Если индивидуальному предпринимателю не удастся документально подтвердить срок использования, то ему придется начислять амортизацию в общем порядке – как для нового имущества. Тогда срок, в течение которого нужно будет начислять амортизацию, увеличится.
Кроме того, НК РФ предоставил индивидуальному предпринимателю право самому определить срок полезного использования имущества, руководствуясь требованиями техники безопасности (п. 12 ст. 259 НК РФ).
1.3 Методы начисления амортизации
Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1)линейный;
2)списания стоимости пропорционально объему продукции(работ);
Два метода ускоренного списания:
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) метод уменьшающегося остатка.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;