При такой организации учетно-аналитической работы унифицируется и более достоверна отчетность, становится более эффективным мониторинг деятельности банка, сокращается документооборот и ускоряется взаимодействие между подразделениями. Но при этой организации работы существенно увеличиваются требования к системе обеспечения информационной, а также экономической безопасности, так как происходит централизация информационных, бухгалтерских и контрольных функций[5].
Функции экономического анализа в процессе решения стоящих перед ним задач осуществляются посредством конкретного взаимодействия аналитических служб с другими подразделениями банка. Наиболее важным является взаимодействие с руководством банка в решении оперативных и стратегических управленческих задач.
При решении вопроса о размещении средств необходимо получить информацию, есть ли для этого оптимальные по сроку и цене ресурсы, по какой цене целесообразно разместить ресурсы, позволяет ли осуществить эту сделку величина собственных средств банка, не приведет ли сделка к нарушению установленных Банком России нормативов.
Во взаимодействии с управленческими, экономический анализ выполняет следующие функции:
- анализ и составление отчетности;
- планирование и контроль деятельности;
- оценка и консалтинг управленческих решений.
Во взаимодействии с операционно-функциональными подразделениями, непосредственно выполняющими различные операции и предоставляющие банковские услуги, экономический анализ выполняет следующие основные функции:
- оценка эффективности деятельности;
- разработка первичных методологических инструментов, т.е. каждое подразделение получает типизированную методику расчетов для осуществления своих функций.
Таким образом, экономический анализ задает функциональным подразделениям банка количественные критерии и лимиты при осуществлении операций, финансовые рекомендации по управлению средствами, методологию расчетов, принятую в банке и утвержденную руководством. Это связано с тем, что подразделения не могут увидеть общей картины работы всего банка, так как специализируются на выполнении своих функций. Подразделения, осуществляющие ту или иную деятельность, часто заинтересованы в расширении ее масштабов, что может нанести ущерб другим направлениям деятельности банка. При принятии управленческих решений нельзя основываться только на методологии расчета данных и планировании проектов, представленных специалистами в конкретной области деятельности, без участия специалистов по экономическому анализу.
1.3. Финансовая отчётность коммерческого банка, как основа для проведения анализа
Необходимую для проведения анализа информацию можно классифицировать следующим образом:
- Финансовая отчетность: баланс по счетам второго порядка, общая финансовая отчетность, оборотная ведомость, расчет обязательных нормативов, другие формы финансовой отчетности.
- Учредительные и финансовые документы: учредительный договор, устав банка, список акционеров (пайщиков) банка, лицензия, аудиторское заключение, годовые отчеты, балансы.
- Информация в СМИ: рейтинги банков, аналитические и деловые статьи о банках, котировки банковских долгов.
- Информация, полученная у третьей стороны: заключение специализированных агентств, мнение знакомых специалистов, отзывы клиентов банка.
Более подробно хотелось бы остановиться на банковском балансе, являющемся основным источником информации при проведении как внешнего, так и внутреннего анализа, рассмотрев его «сильные» и «слабые» стороны[6].
Безусловно, основной информацией для проведения анализа финансового состояния того или иного банка является его финансовая отчетность. Наиболее качественно оценить состояние любого кредитного учреждения можно на основе оборотной ведомости или баланса по счетам второго порядка (если они доступны для пользования). В этих отчетах содержится наибольший объём информации, они могут быть составлены на любое число, могут рассматриваться с любой периодичностью и наиболее оперативно отражать ситуацию.
Однако баланс не свободен от ряда ограничений:
- в нём всё еще остаются регулирующие, накопительные и транзитные счета, завышающие валюту баланса, что приводит к искажению результатов расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние банка;
- ряд показателей, описывающих текущее, постоянно меняющееся состояние банка, не могут быть корректно рассчитаны, так как состояние на счетах, участвующих в расчете к моменту анализа может существенно измениться (отчасти данную проблему позволяет решить применение средних значений за период, но и они не могут в полной мере охарактеризовать состояние банка в каждый конкретный день);
- существующий план счетов не позволяет оценить кредитный портфель банка по срокам погашения. В результате трудно понять, насколько соблюдается соотношение привлечённых и размещенных средств по срокам погашения, тем самым становится невозможно определить риск ликвидности, связанный с превышением объёма выплат по обязательствам над поступлением средств от погашения кредитов;
- невозможность оценить реальное качество кредитного портфеля, то есть реальный уровень просроченных и проблемных кредитов. В существующей практике укоренилась пролонгация таких видов кредитов;
- баланс фиксирует итоги финансовых операций к моменту его составления. Поэтому и анализ, проводимый на его основе, будет характеризовать финансовое положение банка на тот момент. Чем больше прошло времени с даты составления баланса, тем в большей степени будет отличаться реальное состояние банка на момент проведения анализа от полученных результатов;
- баланс на одну дату представляет собой только мгновенный срез работы банка. Для того чтобы результаты анализа наиболее полно отражали настоящее финансовое положение банка, его анализ должен проводиться в динамике;
- результаты анализа финансовой отчетности нельзя рассматривать в отрыве от факторов, которые не находят отражения в отчетности (состояние финансового рынка, состояние экономики, политические события и т.п.);
- объективный анализ невозможен без применения корректно рассчитанных граничных значений показателей. Постоянно меняющиеся условия работы на финансовом рынке требуют корректировки граничных значений показателей, в противном случае вероятность ошибочной оценки финансового состояния банка возрастает;
- большую проблему составляет реальная оценка активов банка, в частности его основных средств. Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки этих активов и их реальной стоимости на момент проведения анализа из-за инфляции, конъюнктуры на рынке, переоценки, используемых методов учета и т.п. Например, здание, принадлежащее банку и оцениваемое в круглую сумму, может либо вообще не найти покупателя, либо предложение на покупку составит значительно меньшую сумму;
- план счетов, действующий в настоящее время, был создан для другой системы хозяйствования, поэтому в течение последних лет в него было внесено множество изменений. Эти обстоятельства приводят к большим трудностям при проведении структуризации баланса (группирование счетов в статьи с одинаковым экономическим содержанием) необходимой для дальнейшего анализа;
- для того чтобы оценить перспективы развития банка, невозможно сделать качественный прогноз только на основе финансовой отчетности; необходим анализ информации, вообще не имеющей стоимостной оценки. В их числе возможные политические и общеэкономические изменения, изменения условий работы сегментов рынка, на котором работает банк, структурных и прочих изменений, происходящих в самом банке.
Баланс банка вместе с расчетными нормативами на отчетную дату остаётся, зачастую, единственным финансовым документом, служащим для проведения для внешнего и внутреннего финансового анализа. Внешний анализ осуществляется со стороны рейтинговых агентств, потенциальных партнёров (будь то банки-корреспонденты, клиенты-вкладчики, акционеры (пайщики) и т.п.). Несмотря на перечисленные недостатки, баланс коммерческого банка обладает и рядом достоинств:
- коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков;
- данные балансов коммерческих банков являются основным источником для выработки ЦБ РФ основных направлений денежно-кредитной политики и регулирования деятельности последних;
- в ходе анализа баланса определяются специализация деятельности банка, состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций;
- роль баланса в анализе ликвидности коммерческого банка настолько велика, что нередко данный анализ называют анализом баланса;
- баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка за анализируемый период;
- анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.п.;
- при анализе нескольких балансов на промежутке в четыре-шесть месяцев можно увидеть тенденцию изменения финансового состояния банка, что является дополнительной важной информацией.
1.4. Методологические основы анализа эффективности использования ресурсов в коммерческом банке
Особенности организации банковской деятельности предопределяют использование значительной доли привлеченных и заемных средств. В этом заключается макроэкономическое назначение банка как посредника в перераспределении финансовых ресурсов. Между тем, привлекая средства, он не только приобретает ресурсы для совершения активных операций, но и берет на себя обязательство по их возврату, уплате определенного вознаграждения за пользование, что сопровождается определенным уровнем риска.