Анализ действующей системы функционирования налогообложения доходов физических лиц (стр. 10 из 17)
Для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, ст.221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 16.02.95 г. N 15-ФЗ "О связи" под услугами связи понимается продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке, в частности, сообщений электросвязи, которой является всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Поскольку Интернет-услуги как услуги по доставке письменного текста, изображений по проводной электромагнитной системе полностью отвечают определенным этим Законом критериям, расходы, связанные с использованием Интернета, являются расходами по оплате услуг электрической связи. Вместе с тем, учитывая, что пользователи сети Интернет имеют возможность осуществлять сбор разнообразной и необходимой им информации, расходы на Интернет-услуги могут рассматриваться как расходы по оплате услуг информационных систем.
Таким образом, налогоплательщик, получающий в соответствии с договором доходы от оказания консультационных услуг через сеть Интернет, вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов затраты по оплате услуг оператора (провайдера) сети Интернет-компании, занимающейся подключением к сети. Оператор (провайдер) фиксирует время работы пользователя в Интернете и ежемесячно направляет ему счет-фактуру и акт об оказании услуг. На основании указанных документов налогоплательщику и следует учитывать понесенные расходы в части оплаты стоимости Интернет-услуг хостинга, т.е. времени пользования услугами связи, фактически затраченного на работу с сотрудниками иностранной фирмы, а также оплаты стоимости времени, необходимого для пользования услугами информационных систем.
Кроме того, в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика могут учитываться расходы, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения, а также расходы на обновление имеющихся у пользователя программ, затраты на приобретение специальной литературы по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью налогоплательщика, и другие необходимые расходы при условии документального подтверждения того, что они произведены в целях оказания услуг, предусмотренных договором.
В данном случае профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Рассмотрев пример предоставления Интернет- услуг налогоплательщиком с применением профессионального налогового вычета, величину налога на доходы физических лиц (НДФЛ) можно представить в следующем общем виде:
где НБi – налоговая база по ставке i для соответствующих этой ставке доходов
НБj – налоговая база по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов
НВj – налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%
i – не основные ставки налога, равные 6, 30, 35%, применяемые к соответствующим этим ставкам доходам.
j – основная ставка налога, равная 13 %
к – вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке.
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, составляет календарный год.
Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода, определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.
Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), установленного на дату фактического получения доходов.
2.3. Налогообложение иностранных специалистов и лиц работающих на основании патента.
Статьей 13.2. Федерального закона № 86 ФЗ в 2010г. Внесено дополнение в Федеральный закон № 115-ФЗ и введено понятие «осуществление трудовой деятельности иностранными гражданами – высококвалифицированными специалистами». Рис.7.
| Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин: - имеющий опыт работы, навыки; - достижения в конкретной области деятельности; - получающий заработную плату в РФ в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года. Исходя из приоритетов развития российской экономики Правительство РФ вправе снижать указанные требования к размеру заработной платы (вознаграждения) таких иностранных граждан. Привлекать высококвалифицированных специалистов на указанных условиях, вправе работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся: - российскими коммерческими организациями - российскими научными организациями; - образовательными учреждениями профессионального образования; - учреждениями здравоохранения; - организациями, осуществляющими научную, научно-техническую и инновационную деятельность, экспериментальные разработки, испытания, подготовку кадров в соответствии с государственными приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники РФ; - аккредитованными в установленном порядке на территории Российской Федерации филиалами иностранных юридических лиц. Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13% в отношении доходов от осуществления деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста. |
Рис.7. Осуществление трудовой деятельности иностранными гражданами – высококвалифицированными специалистами и особенности их налогообложения
Работодатель и заказчик работ (услуг) самостоятельно осуществляют оценку компетентности и уровня квалификации иностранных граждан, которых они желают привлечь в качестве высококвалифицированных специалистов, и несут соответствующие риски. Для оценки работодатель или заказчик работ использует документы и сведения, подтверждающие наличие у данного специалиста профессиональных знаний и навыков, сведения о результатах трудовой деятельности иностранного гражданина, включая отзывы иных работодателей, в том числе иностранных, сведения, представленные организациями, профессионально занимающимися оценкой и подбором персонала, сведения о результатах интеллектуальной деятельности, автором или соавтором которых является иностранный гражданин, сведения о профессиональных наградах и других формах признания профессиональных достижений, сведения об итогах проведенных работодателем конкурсов, а также иные объективные, достоверные и проверяемые документы и сведения.
Привлекать высококвалифицированных специалистов могут российские научные организации, образовательные учреждения, не являющиеся учреждениями профессионального религиозного образования, духовными образовательными учреждениями.
Другим условием привлечения является наличие у приглашающих организаций государственной аккредитации в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Перечень представляемых документов представлен на Рис. 8.
| Перечень документов Для выдачи высококвалифицированному специалисту разрешения на работу, и оформления ему приглашения на въезд в РФ работодатель представляет в федеральный орган исполнительной власти в сфере миграций: -ходатайство о привлечении высококвалифицированного специалиста; -трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с привлекаемым высококвалифицированным специалистом, вступление в силу которых обусловлено получением данным высококвалифицированным специалистом разрешения на работу; -письменное обязательство оплатить (возместить) расходы РФ, связанные с возможным административным выдворением за пределы РФ или депортацией привлекаемого им высококвалифицированного специалиста; |
| - копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, или др. соответствующие документы. В ходатайстве о привлечении высококвалифицированного специалиста работодатель отражает сведения о компетентности и об уровне квалификации иностранного гражданина, с приложением соответствующих документов. На высококвалифицированных специалистов не распространяются квота на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в РФ в целях осуществления трудовой деятельности и квота на выдачу им разрешений на работу |
Рис. 8. Документы, представляемые работодателем в федеральный орган власти в сфере миграции.
Разрешение на работу высококвалифицированному специалисту выдается на срок действия заключенного им трудового договора или гражданско-правового на выполнение работ с приглашающим его работодателем, но не более чем на три года. Указанный срок действия разрешения может быть неоднократно продлен на срок действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), но не более чем на три года для каждого такого продления.