Работодатели обязаны ежеквартально уведомлять федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции об исполнении обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) высококвалифицированным специалистам, а также о случаях расторжения трудовых или гражданско-правовых договоров с данными высококвалифицированными специалистами и в др. случаях. В течение тридцати дней со дня получения высококвалифицированным специалистом разрешения на работу его работодатель или заказчик работ (услуг) обязан представить в федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции сведения о постановке данного высококвалифицированного специалиста на учет в налоговых органах Российской Федерации.
Прибывшим в РФ высококвалифицированным специалистам и членам их семей на срок действия трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ по их заявлению в письменной форме территориальным органом исполнительной власти в сфере миграции может быть оформлен вид на жительство.
В целях контроля за соблюдением работодателями или заказчиками работ (услуг) условий привлечения и использования высококвалифицированных специалистов налоговые органы по запросу федерального органа исполнительной власти в сфере миграции предоставляют информацию о начисленных и об уплаченных суммах налога на доходы физических лиц в отношении высококвалифицированных специалистов. Порядок предоставления такой информации определяется миграционной службой по согласованию с налоговыми органами.
Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 224 НК РФ федеральным законом № 86-ФЗ налоговая ставка НДФЛ в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста устанавливается в размере 13%.
Налогообложение иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в РФ на основании патента.
Федеральным законом № 86-ФЗ в закон 115-ФЗ внесена статья 13.3 «Особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц», основные моменты которой представлены на Рис. 9.
| Особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц – граждан России на основании патента В соответствии с Федеральным законом №86-ФЗ граждане РФ получили право привлекать к трудовой деятельности по найму иностранных граждан на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Иностранный гражданин должен: - законно находиться на территории РФ; - прибыть в РФ в порядке, не требующим получения визы; - иметь патент. Патент предоставляет право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта РФ, в котором выдан. Для получения патента иностранный гражданин представляет в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции: -заявление о выдаче патента; -документ, удостоверяющий личности данного иностранного гражданина и признаваемый Российской Федерацией; -миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля о въезде данного иностранного гражданина в РФ или с отметкой территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции о выдаче данному иностранному гражданину указанной миграционной карты; -документы, подтверждающие уплату налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа за предыдущий период осуществления трудовой деятельности у физических лиц на основании патента. |
Рис. 9. Особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц – граждан России.
Территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не позднее десяти рабочих дней со дня принятия от иностранного гражданина, заявления о выдаче патента обязан выдать данному иностранному гражданину патент или уведомление об отказе в его выдаче.
Патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.
По истечении двенадцати месяцев со дня выдачи патента иностранный гражданин вправе обратиться в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции за получением нового патента.
Для осуществления иностранным гражданином, имеющим патент, деятельности, не являющейся трудовой деятельностью у физических лиц, данный иностранный гражданин обязан получить разрешение на работу. В этом случае разрешение на работу данному иностранному гражданину может быть выдано на срок не более одного года со дня въезда в РФ.
Патент иностранному гражданину не выдается, а выданный патент аннулируется территориальным органом федерального органа исполнительной власти в сфере миграции:
1) в случае регистрации данного иностранного гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;
2) в случае осуществления трудовой деятельности у физических лиц с привлечением труда третьих лиц и др.;
Согласно изменению, внесенному федеральным законом 86-ФЗ в п.3 ст. 224 НК РФ от осуществления трудовой деятельности на основе патента НДФЛ исчисляется в следующем порядке. Рис. 10.
| Порядок исчисления НДФЛ при осуществлении деятельности на основании патента Ставка НДФЛ установлена в размере 13.процентов. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 000 рублей в месяц. Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год Если доход иностранного работника превысит 7692 руб. перерасчет не делается. В случае если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не считается суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на которой продлевается срок действия патента. |
Рис. 10. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ при осуществлении деятельности на основании патента
1 000 руб. соответствует 13 процентам от дохода в 7692 руб. в месяц. Особенности исчисления налога и подачи налоговой декларации рассматриваемыми лицами изложены в ст. 227.1. НК РФ. Так, размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который определяется и подлежит официальному опубликованию.
Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на которой продлевается срок действия патента. При этом в расчетном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».
Налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, если:
1) общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности на основе патента превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
2) налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности на основе патента превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
3) патент аннулирован.
3. Направления и перспективы развития налога на доходы физических лиц.
В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.