2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.
К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:
- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;
- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;
- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
2.2. Анализ налоговых вычетов по налогообложению доходов физических лиц
Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.
Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:
Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:
- лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;
- инвалидов Великой Отечественной войны;
- военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы и иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;
- участников Великой Отечественной войны;
- лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;
- узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
- инвалидов с детства и инвалидов 1 и П групп;
- родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
- участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия и иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 40 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
Например, работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 7 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб.
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января – мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. ( сумма налогооблагаемого дохода будет составлять: 7 500 руб. – 400 руб. = 7 100 руб. ). Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2 000 руб. Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.
Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учащихся и студентов дневной формы обучения, с 600 руб. до 1000 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере. Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 280 000 рублей.
В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.
Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.
Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.
1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели;
Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде;
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей.
3. Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет;
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты).
5. Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет
Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения , но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на лечение).Рис.4.
| Вид социального вычета | Размер вычета |
| 1.Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели. | Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. |
| 2.Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде. | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей. |
| 3.Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. |
| 4.Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет. | Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты). |
| 5. Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет. | Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения |
| Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на лечение). |
Рис.4. Социальные налоговые вычеты.
Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.
Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).
Можно выделить две группы имущественных вычетов.
1 группа
Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.Рис.5.
| Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик | Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи | Размер предоставляемого вычета |
| Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок | Менее 5 лет | Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей |
| 5 лет и более | Сумма, полученная от продажи | |
| Любой срок | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества | |
| Иное имущество, кроме ценных бумаг | Менее 3 лет | Сумма, полученная от продажи, но не более 125 000 рублей |
| 3 года и более | Сумма, полученная от продажи | |
| Любой срок | Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества | |
| Ценные бумаги | Менее 3 лет | Сумма, полученная от продажи, но не более 125 000 рублей |
| 3 года и более | Сумма, полученная от продажи | |
| Любой срок | Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг |