Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
1. Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему большую часть доходов бюджета. По итогам 2004 г. НДС включает 34% всех доходов бюджета РФ. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Страна, вводящая НДС, сразу же получает крупные доходы. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.
В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил два действовавших налога – налог с оборота и налог с продаж, введенный Указом Президента СССР от 29 декабря 1990 г. Обложению этим налогом подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости.
Под добавленной стоимостью понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая: предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары, (работы, услуги).
Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения. НДС – ценообразующий фактор. На его величину автоматически повышаются цены товаров.
Объектом обложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг; передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную территорию РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Облагаемый оборот исчисляется на основании стоимости реализованных товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов.
От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. рублей.
Налоговым периодом считается календарный месяц.
Установлены три ставки по НДС: 0, 10 и 18%.
Ставка 0% применяется при реализации экспортируемых товаров, услуг по сопровождению и транспортировке, экспортируемых за пределы РФ товаров и иные подобные работы.
10%-ная ставка применяется по отношению к продовольственным и детским товарам, утвержденным по специальным спискам, содержащимся в Налоговом кодексе РФ, а также на ряд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Ставка 18% применяется при всех остальных случаях.
После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг) и установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборота на ставку. На практике плательщик должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, фактически уплаченной поставщиком за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Акцизы также взимаются в ценах товаров и услуг.
Подакцизными товарами признаются:
¾ спирт этиловый из всех видов сырья;
¾ спиртосодержащая продукция;
¾ пиво;
¾ табачная продукция;
¾ ювелирные изделия;
¾ легковые автомобили и мотоциклы с двигателем свыше 150 лошадиных сил.
¾ автомобильный бензин;
¾ моторные масла;
¾ прямогонный бензин.
Объектом налогообложение признаются следующие операции:
· реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
· использование нефтепродуктов для собственных нужд соответствующими категориями налогоплательщиков;
· реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей;
· различные виды передачи на территории РФ произведенных подакцизных товаров и нефтепродуктов;
· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
· различные виды передачи добытого или произведенного природного газа, в том числе на экспорт.
На каждое наименование подакцизных товаров есть своя налоговая ставка. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговая база определяется:
¾ как объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (применяется к подакцизным товарам, на которые есть твердые налоговые ставки);
¾ как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе цен без учета акциза и НДС (применяется по подакцизным товарам в отношении которых установлены процентные налоговые ставки).
3. Таможенная пошлина представляет собой косвенный налог, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении им таможенной границы.
Оплачивается данный налог в конечном счете потребителем, поскольку включается в цену товара.
Таможенные пошлины тарифицируют: по цели взимания (на фискальную и протекционную), по объекту обложения (на экспортную, импортную и транзитную), по назначению (особые, сезонные), по стране происхождения товара (на базовые, максимальные и преференциальные) и по методу обложения (на процентные, специфические и комбинированные).
В России применяются следующие виды таможенных пошлин:
· импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;
· экспортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;
Используются следующие ставки таможенных пошлин:
· адвалерные – пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;
· специфические – пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;
· комбинированные – пошлины, сочетающие элементы адвалерных и специфических таможенных пошлин.
4. Что касается прямых налогов, то в России важнейшее значение принадлежит налогу на прибыль организаций. Этот налог взимается со всех юридических лиц независимо от форм собственности. В условиях рыночных отношений роль прибыли резко возрастает, и налог на прибыль должен выполнять не только фискальную функцию, но и действовать на повышение эффективности производства. Следует отметить, что до настоящего времени налоговая система России ориентирована на выполнение фискальной функции. Регулирующая функция налогов слабо воздействует на экономику.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью здесь считается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. Налоговый период – календарный год. Отчетный период – 3,6, 9 месяцев календарного года.
6. Единый социальный налог (ЕСН).
Налогоплательщиками данного налога признаются лица, производимые выплаты физическим лицам, а также ИП и адвокаты.
Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским договорам.
Для ИП применяется упрощенная система налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка.
Применяются регрессивные ставки ЕСН.
| Налоговая база | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Фонд обязательного медицинского страхования | ИТОГО | |
| Федерал. бюджет | Территориал. бюджет | ||||
| До 280 тыс. руб. | 20% | 3,2% | 0,8% | 2% | 26% |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 56000 р. + 7,9% от суммы, превышающей 280000 р. | 8960 р. + 1,1% от суммы, превышающей 280000 р. | 2240 руб.+ 0,5% от суммы, превышающей 280000 р. | 5600 руб. +0,5% от суммы, превышающей 280000 р. | 72 800 руб.+ 10% от суммы, превышающей 280000 р. |
| Свыше 600000 рублей. | 81 280 руб. + 2% от суммы, превышающей 600000 р. | 12 480 руб. | 3 840 руб. | 7200 руб. | 104 800 руб. + 2% от суммы, превышающей 600000 р. |
Налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется, как соответствующая процентная доля налоговой базы.
1.3 Налоговые доходы региональных бюджетов
1. Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от:
· источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ;