Расход различных материалов (топлива, комплектующих изделий, запасных частей для транспорта, используемого в общехозяйственных целях) заносят в журнал-ордер № 10.1, услуги автопарка оформляются в журнале-ордере №10.2, начисление амортизации по основным средствам, используемым в общехозяйственных целях – в журнале-ордере №10.3.
Списание электроэнергии на общехозяйственные нужды фиксируется в Сведениях о показаниях электросчётчиков и фактическом расходе электроэнергии в ООО "Малинищи".
Начисление заработной платы персоналу общехозяйственного назначения отражают в производственном отчёте по заработной плате и в журнале-ордере №10.3. В этом же журнале-ордере отражают суммы начисленного Единого Социального Налога на заработную плату работников.
Выдача доверенных сумм на общехозяйственные нужды фиксируется в журнале-ордере №7 по кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами».
Стоимость работ, выполненных сторонними организациями находит отражение в журнале-ордере №6 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Итоги из журналов-ордеров каждый месяц переносятся в главную книгу и за тем суммируются.
Бухгалтерские записи по учёту общехозяйственных затрат стандартны и аналогичны бухгалтерским записям по учёту общепроизводственных затрат, рассмотренным выше.
6. Учёт затрат основного производства
6.1. Учет затрат и исчисление себестоимости
продукции растениеводства
Для синтетического учета затрат и выхода продукции растениеводства основного производства в рабочем плане счетов СПК «Красный Маяк» предназначен счет 20 - «Растениеводство».
Как видно растениеводство – основная отрасль ООО "Малинищи". На кругооборот средств в растениеводстве существенное влияние оказывает сезонный характер производства, а именно разрыв между периодами затрат и выхода продукции.
Производство в растениеводстве - не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний и летний период. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой, учет должен вестись постатейно.
В ООО "Малинищи" учет затрат в отрасли растениеводства по следующей номенклатуре статей:
1) ГСМ;
2) Запчасти и комплектующие изделия;
3) Семена: на статью "Семена" относят израсходованные под соответствующую культуру семена (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных — по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической себестоимости, текущего — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической;
4) Удобрения: статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные — по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство;
5) Ядохимикаты;
6) Прочие материалы;
7) Солома;
8) Заработная плата: ведется учет всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой продукции;
9) ЕСН;
10) Налоги и сборы;
11) Услуги вспомогательных производств;
12) Общепроизводственные расходы;
13) Общехозяйственные расходы.
Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет, под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что затраты под урожай текущего года. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года.
Распределение затрат незавершенного производства – важный этап в учете. К распределяемым расходам, учитываемым на отдельных аналитических счетах, относятся амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве. Учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам.
Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.
При списании удобрений и ядохимикатов для нужд растениеводства заполняется «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов» форма №118 (приложение 19). Здесь отражается вид списываемого удобрения или ядохимиката, назначение, количество внесения и культуры, на которые распределяют затраты по списанию.
При списании семян оформляют «Акт расхода семян и посадочного материала» форма №119 (приложение 20), в котором можно увидеть название культуры, сорт, площадь, отводимую под посев, расход семян на 1 га и всю площадь в целом, а так же сумму затрат на данное количество семян
При заполнении первичных учётных документов многие реквизиты игнорируются, например, шифр синтетического и аналитического учёта, номер участка работ, бригада и др.
Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (приложение 21), где указывается комбайнёр, наименование и бункерная масса продукции используется при комбайновых работах.
Отправление продукции с поля в какое-либо организационное подразделение (например, на ток, склад) находит отражение в Ведомости движения зерна и другой продукции (приложение 22).
Движение зерна внутри предприятия фиксируют в накладной внутрихозяйственного назначения (приложение 23).
Результаты взвешивания полученной готовой продукции отражаются в «Реестре приёма зерна весовщиком» форма № СП-9 (приложение 24), где указывают культуру, массу полученной продукции, марку комбайнов и фамилии комбайнёров.
Документы по учету затрат труда в ООО "Малинищи" фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.
Таким документом является Книга по учёту и выходу продукции растениеводства (приложение 25), это обобщающий документ в растениеводстве. В нём отражают все затраты, необходимые для выращивание каждой культуры (заработная плата работников растениеводства, затраты на семена, удобрения, ГСМ, амортизация, электроэнергия и др.), кроме того здесь отражаются затраты живого труда (количество дней и часов) на выращивание той или иной культуры.
Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. К ним относится расчет по начислению и распределению амортизации.
Текущий учет затрат растениеводства в ООО "Малинищи" завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется при закрытии счёта 20.1 (приложение 26).
Продукция растениеводства подразделяется на основную и побочную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно). К побочной относится продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома, солома от обмолота многолетних и однолетних трав на семена и т. п.).
При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве. В ООО "Малинищи" применяют такой способ, при котором из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции по установленным ценам.
Исчисление себестоимости зерновых культур
Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция – зерно – и побочная – солома (по группе зерновых). Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.
Схема исчисления себестоимости в этом случае следующая. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально доле содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.