3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.
Порядок исчисления налога в отношении отдельных видов доходов
Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:
| физические лица | исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества |
| физические лица | исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности |
| физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ | исходя из сумм таких доходов |
| физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами | исходя из сумм таких доходов |
| физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов) | исходя из сумм таких выигрышей |
| Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, представляют декларацию |
Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах предпринимателям за приобретенные у них товары, работы, услуги в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающую их государственную регистрацию в качестве предпринимателей и постановку на учет в налоговых органах.
Суммы налога, не взысканные с физических лиц в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
Единый социальный налог (ЕСН)
Налог взимается в соответствии с положениями главы 24 НК
| Налогоплательщики | Объект обложения | Налоговая база | Ставки |
| 1) лица, производящие выплаты физическим лицам: – организации; – ИП | выплаты, вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам | учитываются любые выплаты, в частности, оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица-работника, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования | До 280000 руб.: – 26%, в т.ч. ФБ – 20%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1%, ТФОМС – 2%. от 2800001 до 600000 руб.: 72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| – физические лица, не признаваемые ИП | выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц | сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц | – «»– |
| 2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой | доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для членов фермерского хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные хозяйством расходы, связанные с развитием хозяйства | сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и натуральной форме за вычетом расходов. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном для организаций (по гл. 25 НК) | Для ИП – до 280000 руб. – 10%, в том числе ФБ – 7,3% ФФОМС – 0,8% ТФОМС – 1,9% от 280001 до 600000 руб. – 28000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280000 руб. |
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
– у организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
– у ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Лица, производящие выплаты в пользу физических лиц определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При расчете налоговой базы выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен, а при государственном регулировании цен – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.
Виды выплат, не облагаемых ЕСН
Виды выплат, не облагаемых ЕСН, приведены в статье 238 НК. В частности, не подлежат налогообложению:
– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
– установленные законодательством компенсационные выплаты (в пределах утвержденных норм), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
При оплате расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения и др.
– суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием;
членам семьи умершего работника в связи со смертью членов его семьи;
– суммы оплаты труда в инвалюте, выплачиваемые своим работникам, направленным за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
– доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции – в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства;
– сумм страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей по договорам личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
– суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
От уплаты налога освобождаются:
– организациями любых ОПФ – с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо-инвалида 1, 2 или 3 группы;
– с сумм выплат, не превышающих 100000 руб. на одно лицо в течение года:
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно – оздоровительных, физкультурно-спортивных и иных социальных целей;
– ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, в части их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода.
Дата осуществления выплат при получении доходов
| день начисления выплат в пользу работника | для выплат, начисленных лицами, производящими выплаты физическим лицам |
| день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты | для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями |
| день фактического получения соответствующего дохода | для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов |
Порядок исчисления налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
Сумма налога исчисляется отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в ФБ, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансов) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ.