Налогообложение в малом бизнесе
1. Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В соответствии со ст. 143 НК плательщиками НДС являются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели (ИП);
– лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.
Освобождение от уплаты НДС
Организации и ИП могут получить освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. В этих целях не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используют право на освобождение, налогоплательщики представляют в налоговый орган:
– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
– выписку из книги продаж;
– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);
– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Получив освобождение, нельзя отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяца, кроме случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением выручки либо налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров (с 1-го числа месяца, в котором имело место это нарушение, и до окончания периода освобождения утрачивается право на освобождение).
Объект налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (включая передачу права собственности на товары, оказание услуг на безвозмездной основе);
2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение СМР для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Место реализации товаров
Им признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств:
– товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Место реализации работ (услуг)
Им признается территория РФ, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (строительно-монтажные, ремонтные, работы по озеленению, услуги по аренде);
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
(монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);
3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физкультуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению перечислены в статье 149 НК.
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Перечисленные в статье 149 НК операции не подлежат налогообложению при наличии соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
Налоговая база определяется
| Порядок определения налоговой базы | |
| При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) | как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога |
| При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) | исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (за исключением оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню Правительства РФ) |
| При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме | как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 4 НК, с учетом акцизов и без включения в них налога |
| При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога | как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) |
| При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ) | как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции |
| При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) | как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без включения в нее налога |
| При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров | как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров |
| При осуществлении перевозок (за исключением услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования) пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом | как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. |
| При реализации проездных документов по льготным тарифам | исходя из этих льготных тарифов |
| При передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций | как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога |
| При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления | как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение |
| При ввозе товаров на таможенную территорию РФ | как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов |
| При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории | как стоимость такой переработки |
| При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков | как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами |
| При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества | как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога |
| При реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству | исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК, с учетом акцизов. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или ИП, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без включения в них суммы налога. |
Налоговый период – 1) календарный месяц;
2) квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей.
С 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал.
Налоговые ставки
1) 0 процентов – по экспортным операциям;
2) 10 процентов – при реализации продовольственных товаров, товаров для детей (п. 2 ст. 164 НК);